行政事业单位内部控制存在的问题及对策探讨

刘静

行政事业单位内部控制是政府部门管理制度的重要部分。行政事业单位的内部控制是一项不可替代的管理手段，它在监督单位内部活动和规范单位内部人员行为方面起着重要作用。目前，我国行政事业单位内部控制建设还存在一些问题，在一定程度上影响行政事业单位内部控制职能的发挥。本文主要阐述行政事业单位内部控制存在的问题，并提出相应对策。

行政事业单位 内部控制

预算控制 审计监督

行政事业单位内部控制存在的问题

（1）领导内部控制意识淡薄，内控机构不健全。目前，很多行政事业单位负责人存在管理理念欠缺和管理力度不足的问题，忽略内部控制的重要性，轻视内部管理工作的作用，给行政事业单位内部结构管理带来了负面影响，致使内控机构不健全，责任主体未明确。人员配备不合理、不完善，甚至出现人员缺位、错位、越位现象，相关管理人员综合素质低，欠缺对内部管理工作的认知度，缺少现今行政事业单位的财务运行理念，给行政事业单位内部结构管理带来了负面影响。

（2）缺乏必要的内外部审计监督制约机制。内外部审计监督制约机制是实现内部控制目标的重要组成部分。虽然大部分单位成立了自己的内部审计部门，内控体系不完善，缺乏规范的操作规章，但内部审计人员缺少一定的独立性。经费支出管理与效益考核缺乏有效的监督机制，而财政、审计部门作为主要的监督机构，其监督机制不完善，监督仅停留在一般经济事项的监督上，缺乏对被审计单位的内部控制制度是否健全，进行有效的监督和考评，影响了单位内部控制制度体系的完善。

（3）预算编制和预算执行相脱节。一些单位因缺乏预算监督机制，财务管理者在编制预算时不是结合本单位的实际，而是结合考核目标和领导业绩等因素在上年的基础上按比例编制，造成预算编制与单位实际支出相脱节；一些单位财务管理者未能掌握预算编制技术，为了应付差事糊乱编制预算，造成预算编制失去了其应有的效用，单位实际支出与预算严重脱节；一些单位，一些领导对下年度工作方向和意图没有在预算编制时得到很好的反映，开展工作时不是缺项漏项，就是安排经费不足。

预算计划性不强、随意调整；预算执行缺乏预见性和严肃性，缺乏约束力。

（4）会计内部控制人员素质参差不齐。目前，部分财务人员不能适应时代的变化，在提升自我专业能力方面的认知度还不够，缺少现今行政事业单位的财务运行理念，业务素质低，内控知识和专业知识的学习，法制观念淡漠，道德水准低下。部分会计人员的政治思想觉悟不高，在工作中不能严格遵纪守法，无视工作守则，充当领导的傀儡，完全听从领导安排，在财务工作中频繁谎报账目，资产管理无序，责、权、利划分不明确，造成国有资产流失，严重影响行政单位内部控制的管理风气。

完善行政事业单位内部控制的对策建议

（1）强化单位负责人的内控意识，健全内部控制机构。针对行政事业单位内控意识薄弱问题，首先，财政部门应牵头对事业单位负责人内部控制制度建设方面的知识进行培训，提高事业单位负责人对内控制度建设必要性的认识，强化单位负责人的内控意识。其次，营造“领导重视，部门协作，全员参与”的内部环境，健全内控机构，设立组织架构，进行归口管理，可以由财务部门牵头、其他部门协作、内部审计机构监管，设置合理岗位，明确责任主体，形成不缺位、不错位、不越位的内控机制。再次，通过人员培训、教育、评价和轮岗等机制，促使其树立风险防范意识自觉依法履行职责。

（2）建立健全内部控制制度体系，规范内部控制行为。只有建立完善的内部控制制度体系，才能确保单位内部控制有章可循。按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》的原则和要求，要结合行业、单位实际，建立健全与单位经济业务实际相符合的各项内控管理制度，把内部控制贯穿到各项经济活动中，把权力关进制度的笼子里；內部控制制度体系应覆盖单位所有的岗位和业务流程，确保所有的业务环节均包含在内部控制制度范围内；应建立不相容职务相分离的制度机制，对于会计、出纳等职务，必须按照相互制约和相互监督的原则设置岗位和人员，实现关键流程的控制。努力做到用制度管权、按制度管事、依制度理财、靠制度管人。

（3）成立预算委员会有效监督预算的编制和执行。事业单位应成立由单位领导者、各部门主管、关键岗位员工、财务部门员工组成的预算委员会，监督预算的编制和执行。预算的编制应组织全员参与，先由各部门编制部门预算，报送到财务管理者、单位领导者处审查，审查通过后由财务部门进行汇总编制。编制后经预算委员会审核通过后报送国家财政部门，由财政部门审核通过后执行；在预算执行过程中，预算委员会的相关人员应按照预算制度的规定监督预算的执行情况，定期汇报预算执行过程中出现的偏差30%以上的情况和原因，从而让单位预算的编制与实际相差不大。

（4）加强内部审计监督，实现内外部共同监督。各单位应成立具有独立性的内部审计部门，建立健全内部控制缺陷纠正、改进机制，充分发挥内部监督效力机制，加大对经费的审核和监管力度。对项目的执行和经费的使用管理进行有效监督，通过对相关数据的对比分析，找出差异原因并采取相应的措施，制定相关考核指标定期对预算执行情况进行严格考核，保证资金合理合法的使用，定期向社会公开经费的使用情况。

5、增强内控人员素质，加强对人的内部控制。无论是财的内部控制还是物的内部控制，都离不开对人的控制。再好的内部控制制度和程序也需要高素质的人去执行。内部控制能否得到有效执行，关键在于人员的素质，尤其是财务人员，要敢于监督，使单位的内部控制得到有效执行。要加强队伍建设，提高内控人员素质，不断提高内部审计人员的专业胜任能力，必须在政治素质、业务能力和职业道德等方面强化培训和学习，从而保证内部控制的有效实施

[1]刘永泽.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013

[2]李峥.行政事业单位内部控制建设存在的问题及对策[J].会计师，2015.9.

[3]李睿对我国行政事业单位内部审计工作的思考[J].经济师，2015（10）