全面“营改增”对旅游服务业的影响分析

田宁

[摘要]税收是一个国家经济的命脉所在，因此需要在各行各业中建立完善的、科学的税收体制。目前我国营业税以及增值税并行已经超过20年，随着当前社会经济结构的转变，需要税收模式上做出合理的转变。尤其是在旅游行业中，“营改增”将对旅游服务以及旅行社产生一定的影响。因此，文章就“营改增”对旅游服务业的影响展开全面分析与研究。

[关键词]“营改增”；旅游服务业；影响分析

[DOI]1013939/jcnkizgsc201730243

1旅游行业“营改增”的主要内容

我国于2016年开始在建筑行业、金融行业、社会服务性行业等行业中进行“营改增”的相关工作，其中包括了对旅游服务行业进行“营改增”的具体要求和实施方法。通过在旅游服务行业进行数年的试点工作，全面的旅游服务行业“营改增”工作在施行的过程中，有着以下的特点：首先是试点的行业范围广，其次进行营改增的地区已经推向全国。[1]

2“营改增”对旅游行业的影响分析

当我国的旅游服务行业从过去的缴纳营业税转变为缴纳增值税之后，由于纳税的税种发生转变，也会使得旅游服务企业在税率、税负以及利润等方面产生影响。其中减少税负是我国进行纳税体制改革的重要目的，而利润则是衡量一个企业未来发展潜力的重要标准，因此在分析纳税体制改革对企业税负影响时也需要将对区域利润的影响考虑进去。

21对旅行社的税率影响

参考相关的政府法律法规，当前企业的营业税与增值税都是通过差额征税的方法进行缴税。而在过去采用的是营业税的差额征税，也就是将旅游服务企业的经营收入与企业的代收项的差额作为缴税的税基。但是在旅游服务行业进行营改增之后，旅游服务企业由原有的营业税纳税人转变为增值税的纳税人，因此纳税的方式也改变为增值额作为税基。由此可以看出在旅游服务行业进行营改增之后，在计税的方式上出现了很大的变动。在增值税的制度中，获取足够的进项发票是非常重要的，甚至会影响到旅游服务企业的税基，进而对企业的税负造成影响。在过去营业税的制度中，旅游服务企业的税率应当是5%，而在进行“营改增”之后，一般纳税人的税率是6%，而小规模纳税人的税率则是3%。因此从税率上看，在旅游服务行业进行“营改增”之后，一般纳税人的税率增加而小规模纳税人的税率降低。[2]

22对旅行社税负影响

从前文的分析来看，“营改增”将使得旅游服务行业的税基以及税率发生变化，这样的变化也必然会影响到企业税负的变化，因此对于旅游服务企业在“营改增”之后税负受到的影响需要从以下的几个方面进行分析。

221对小规模企业的影响

在旅游服务行业进行“营改增”之后，其中小规模纳税人在税负上有所减轻。从税率上看，营业税与增值税之间都是采用的差额征税的方式，但是在营业税中，小规模纳税人的税率是5%，而在增值税中，小规模纳税人的税率是3%。同时小规模纳税人不能通过进项发票来进行抵扣，所以只要小规模纳税人的付款资料完善，那么在“营改增”之后税负将会减少。

222对国际旅游的影响

在旅游服务行业中拥有出境旅游业务的一般纳税人受到“营改增”影响较小。在这些以出境旅游的企业中会有很大一部分的费用是用于办理签证的费用，但是在“营改增”之后依然会使用差额征税，其中差额扣除项目中增加了签证费用。因此在一些以国际旅游项目为重点的一般纳税人在税负风险上更小。

223对国内旅游的影响

将国内旅游项目作为企业主要经营项目的一般纳税人在实现税改之后，税负将存在一定的风险。主要是由于在国内旅游中进项的抵扣变得困难，因此会使得企业出现税负风险。当前我国的旅游服务行业主要包括了饮食、住宿、交通、娱乐、游玩、购物等几个方面。因此也会使得企业在成本上多出很多费用，但是能够获得全额抵税的发票非常有限，因此还会出现一些无法抵扣的费用。

23旅行社的利润影响

231会有降低旅游服务行业利润的风险

旅游服务行业进行“营改增”之后会对企业的经济效益带来一些不稳定的影响，有可能会降低旅游服务企业的利润。首先，“营改增”会影响企业在所得税之前所扣除的部分，进而使得企业利润减少。增值税是价外税种，不能在所得税之前扣除，但营业税则可以在所得税之前扣除掉。其次，在旅游服务行业中获得抵扣进项发票难度较大，因此进项太少，导致一些进项费用被计算到成本中，使得企业的利润减少。

232“营改增”会影响企业利润的财会核算

在过去营业税的体制中，旅游服务行业在核算时会将营业税划入营业税金的科目中，可以在计算企业所得税之前扣除掉，进而会影响到整个企业的利润。但是在增值税体制中，会对企业的所有产品、资产等进行增值税核算，因此在“营改增”之后，会对其核算科目有一定的影响。

3旅游行业在“营改增”影响下的对策

31完善我国税改政策

311完善税收的相关法律

建立起一套完善的旅游服务行业“营改增”之后的法律法规。首先，在旅游服务行业中小型的企业较多，因此通过完善的法律法规可以对旅游服务行业进行有效的管理，能够避免出现偷税漏税的情况，进而促进旅游服务行业中的良性竞争，优化旅游服务行业的整体服务能力。其次，可以实现旅游服务行业的规范化、标准化，为旅游服务行业构建一个公平的競争环境。最后，可以增加旅游服务企业在日常工作中不断学习，熟悉税收的法律法规。

312制定合理的过渡性制度

在进行旅游服务行业的“营改增”时，可以在适当的情况下制定合理的过渡性政策，例如给旅游服务行业一些政策性的补助。一些旅游服务企业在完成“营改增”之后，会对自身企业的利润造成一定的影响，因此可以根据实际情况，对一部分旅游服务企业给予补助。或者制定一些相应的补充条款，当前很多旅游服务行业中的业务都会涉及餐饮、住宿等其他行业，而在税收上这些行业并未与旅游服务行业统一，因此会在税收上存在差异，需要在“营改增”之后对旅游服务行业制定更加详细的条款，实现旅游服务行业税收的规范化。

32建立增值税意识

过去的营业税制度与“营改增”之后的增值税制度，征税方式上存在着一定的区别，甚至对于相同的一个业务，在两种税收制度下也会有着不同的处理方式，因此旅游服务行业需要在进行“营改增”之前，做好相应的准备工作，完善自身的增值税体制意识，积极地关注旅游服务行业增值税相关的法律规定，建立旅游服务行业的规范税收思维，在税收过程中向相关部门争取相应的税收优惠政策。

33优化旅行社的管理制度

首先，需要提高对员工的培训程度，保障员工在日常工作中能够有丰富的“营改增”政策知识。在工作中对企业各个部门的进项发票进行有效管理，明确与税务相关的各项政策。其次，加强对企业工作流程的管理。明确岗位职责，在企业的财会工作中安排专人负责各项业务的收入和成本费用的计算。最后，做好企业的税收规划。对企业的发票、成本进行规范化管理。

4结论

总之，随着“营改增”的不断推广，我国已经进入全面实行增值税征收的阶段。尤其是在旅游服务行业，重点在于一般纳税人与小规模纳税人之间存在差别，因此需要在旅游服务行业完善税改政策、提高增值税意识、优化管理制度，积极地应对“营改增”对旅游服务行业带来的影响。

参考文献：

[1]刘春花“营改增”对旅游服务业的影响分析[D].昆明：昆明理工大学，2016

[2]杜烨旻全面推进“营改增”对传统服务业的影响分析[J].财会研究，2016（6）：23-25endprint