全面预算在医院成本管理中的应用

张荣华

湖南省永州市中心医院财务科，湖南永州 425000

全面预算在医院成本管理中的应用

张荣华

湖南省永州市中心医院财务科，湖南永州 425000

全面预算作为一种科学的管理方法，将其应用到医院成本管理，通过预算编制、预算执行、预算考核等环节对成本进行事前、事中、事后控制，从而对成本进行有效的管理，最大程度地实现战略目标。该文从成立医院预算管理组织体系、医院全面预算的编制、医院全面预算的执行与控制、建立科学的预算绩效考核奖惩机制几个方面阐述将全面预算引入医院成本管理的应用。要求成立以院长为首的领导班子成员及相关职能科室负责人组成医院预算管理委员会，对医院预算政策、程序以及预算的编制进行全面管理，通过对预算的合理编制、确定控制标准、差异分析、采用平衡计分卡形式对医院预算管理绩效进行考核。

全面预算；成本管理；应用

医院作为特殊性行业，承担着救死扶伤的社会责任。然而在新医改背景下，医疗市场供给侧和需求侧矛盾激发，有限的医疗卫生资源难以满足人们日益增长的医疗需求，如何建立现代医院管理制度，有效缓解医、患之间，供、需市场矛盾，解决人民看病难、看病贵的社会问题，提高医院的经济效益是当下医院管理者关注的焦点。将全面预算管理引入到医院成本管理，在医院战略目标的指导下，对医院未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断进行对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理医院和最大程度地实现战略目标。

1 全面预算引入医院成本管理的重要性

1.1 全面预算管理能有效的加强医院成本控制

通过全面预算可以加强对费用支出的控制，有效降低医院的营运成本。医院全面预算体系中包括医院收入、成本、费用的部分，医院通过对于这些因素的预测，对下一年度的实际经营水平进行日常监控与决策。当医院的收入、成本费用水平偏离预算时，医院决策者及时采取必要的管理措施，加以改进。而且考虑到收入与成本费用间的配比关系，全面预算体系可以为收入水平增长情况下的成本节约提供较为精确的估计。

1.2 全面预算管理是实现医院经营管理的有效途径

全面预算是根据医院未来发展规划和年度经营计划，对医院整体业务活动采取一系列量化的计划安排。通过编制预算可使医院管理者认真考虑完成医院医疗服务发展目标所需的方法与途径，加强对医疗改革及医疗市场的分析，及时把握医院发展和改革的总体方向。医院通过开展全面的预算管理，把医院的长远战略规划与年度工作目标相衔接，调动全院职工的积极性，优化资源配置和收支结构，提高资金使用效率，提升医院管理水平。

2 医院全面预算管理现状

目前国内大多数医院预算管理普遍存在医院预算不够全面，预算组织结构不完善，不能对医院预算进行系统的管理；预算编制的方法过于简单，仅仅以上年的基数乘以固定的百分比得出，而很少与医院的战略、外部环境因素相关联进行深层次的分析编制，因此编制的预算不够准确、内容不够完整、细化，难以获得预期结果。此外预算缺乏有效的控制、执行力不强，预算分析不到位，缺乏有效的考评机制等问题。医院预算管理形式化，成效不理想。

3 全面预算引入医院成本管理的应用

3.1 成立医院预算管理组织体系

医院开展全面预算化管理，首先成立以院长为首的领导班子成员及财务科、医务科、护理部、办公室、人事科等职能科室负责人组成的医院预算管理委员会。医院预算管理委员会负责拟定医院预算政策、程序以及对医院预算的编制工作进行指导，对医院各个预算责任主体上报的预算进行审核及修正，对编制好的预算提交院办公会讨论，下达已获批准的预算并组织执行，对预算进行监控、检查执行情况，并对预算执行结果提出考核和奖励意见。医院成本预算管理委员会下设预算管理办公室，办公室设在医院经管办，具体负责医院预算的编制、报告、执行和日常监控、调整、考核等。按责任划分预算执行单位，由临床、医技（收入中心、成本中心、利润中心）组成。

3.2 医院全面预算的编制

预算编制是否合理是全面预算管理的关键，预算编制得当才能使医院预算有效执行，才能使资源得到优化配置，才能有效地执行监控。医院预算应当以医院的战略为指导，以医院营运计划为起点，合理预测影响医院收支的各种环境及因素，统筹兼顾、保证重点的原则下进行预算编制[1]。常用的预算编制方法有固定预算法、弹性预算法、零基预算法、增量预算法、滚动预算法等等[2]。医院可根据实际情况进行选择。

医院预算编制首先应由各责任中心根据历史数据及本身客观实际情况自行上报，再由医院经管部门进行汇总审核，报医院预算管理委员会进行审核、修正，最后以文件的形式下发，要求全院全员遵照执行。预算的调整应经医院预算委员会批准。医院预算编制应当包括运营、资本、财务等各个环节，各项预算相互勾稽，前后衔接，相辅相成，形成完整、系统的全面预算管理体系[3]。

3.3 医院全面预算的执行与控制

医院预算确定后应严格执行，将预算逐级分解，落实到责任单位和个人，定期将预算执行情况与预算标准或目标进行对比分析，找出差异，查找原因，并采取必要的干预措施，保障预算目标的实现[4]。

3.3.1 确定控制标准，以预算标准加强成本控制 医院工作的每一个环节都消耗成本，成本的消耗可以通过预算的方式来约束。医院可以制定定量的标准对成本进行控制，如：制定实际的开放床位与与人员经费的比值，每百元收入与药品耗用比、耗材的耗用比、办公费用的耗费比等等。预期的耗用标准要与历史数据、不同科室的特点、客观定量发现的基础上建立标准。

3.3.2 计量实际绩效，进行差异分析 医院在预算执行的过程中应对各责任中心的月度、季度和年度预算执行情况及时进行衡量、报告、并进行汇总分析。通过统计、汇总、对比后，分析执行情况与标准之间存在的差异，对差异进行评估确定是否在标准允许的范围内，是否需要采取改进或纠偏措施。若需采取改进或纠偏措施，则应深入分析产生偏差的原因。常用的分析方法有差异分析、对比分析、对标分析、结构分析、因素分析等。通过差异分析为管理者提供决策信息，并有利于医院内部各部门的及时沟通，并有效解决执行过程中的问题[5]。

3.3.3 采取纠偏措施 对于需要采用纠编措施的差异，医院管理层应针对产生偏差的原因采取不同的纠偏措施。若是因为工作质量产生的偏差，则需进一步加强监督、培训，提高医疗服务质量；若是由于目标或标准不切合实际，则需修正目标和标准；若是医院运营环境发生重大变化，使医院目标失去客观依据，应重新进行战略定位，调整或重新制定医院经营战略。

3.4 建立科学的预算绩效考核奖惩机制

医院应当设计适当的考核奖惩机制对医院预算执行效果进行考核以确保医院预算管理的顺利实施。根据医院的实际情况及其行业特性可采用平衡计分卡形式对医院预算管理绩效进行考核。平衡计分卡是采用财务与非财务、与客户有关的外部和与关键业务过程和学习的内部、领先指标与滞后指标、过去与未来的业绩衡量等多重指标，多个维度或层面对企业或部分进行绩效评价的一种系统的方法[6]。根据医院经营战略目标以及行业特征，医院可从财务层面、内部业务过程层面、患者层面、技术创新与学习层面4个维度进行考核。具体设计考核指标可参照如表1。

表1 常用医院绩效考核平衡计分卡考核指标体系表

全面预算管理作为一种有效的管理方法将其引用到医院成本管理，对医院营运流程、成本控制具有重要意义。医院全面预算通过预算编制、预算执行、预算考核等环节，采用事前、事中和事后控制相结合，利用授权、反馈和调整控制等多种手段对医院成本管理相关内容进行全面的控制。从执行层面将成本与预算相结合对成本消耗进行约束，从而降低成本，促进医疗成本优化配置。

[1]周艳霞.全面预算管理视角下公立医院成本管理研究[J].会计师,2016(5):40-41.

[2]王燕.S医院全面预算管理优化研究[D].北京：首都经济贸易大学,2016.

[3]余其燕.浅析公立医院成本控制中实施全面预算管理的作用[J].财经界：学术版,2016(4):67,69.

[4]王苑,王艳,叶晓丽,等.平衡计分卡在公立医院全面预算管理中的应用[J].产业与科技论坛,2015(14):236-237.

[5]何瑜.全面预算管理在公立医院中的应用分析[J].会计师,2014(12):24-25.

[6]田秀清.浅谈医院成本管理方法及途径[J].预算与成本，2010(11):77-78.

R197 [文献标识码]A [文章编号]1672-5654（2017）08（c）-0112-02

2017-05-20）

10.16659/j.cnki.1672-5654.2017.24.112

张荣华（1979-），男，湖南永州人，硕士，会计师，研究方向：财务管理。