中美资产负债表对比分析研究

文/李晓迪，上海大学经济学院

中美资产负债表对比分析研究

文/李晓迪，上海大学经济学院

全世界经济形势变化莫测，公司企业的各项业务均发生了很大的变化，公司财务信息内容形式随着发生了很多变化，进而对于信息需求者来讲，他们的识别能力也需要不断提高。其中最重要的资产负债表中的内容需要引起高度的关注，因为需求者不是简单的查看过去的信息，对今后公司企业发生的业务事项他们也需要了解和预测。内容信息的不断增加急切需要一种科学规范的体系来进行报表的填制。美国作为世界上经济最发达的国家，其公司企业规章一直是各国看齐的目标，世界其他各个国家均在努力向着国际标准的会计规则靠近，如果我国企业能够正视会计规则中的缺点与不足，对照着美国准则中的优点与长处，缩短差距，那么我们就能向着国际标准更加迈进一步。本文主要从中美资产负债表比较分析出发，找出我国资产负债表存在的问题，进而提出改革意见。

1 中美资产负债表比较分析

1.1 我国现行资产负债表的内容

在我国新颁布的会计准则中，对于资产负债表的含义与其中包涵的内容主要包括以下方面。它反馈的是一个静态时点上的信息内容与数字，是一种规划式的财务表格。一方面它代表公司企业能够所规划的资源状况其中包括它所实际拥有的而自己能够掌握控制的部分；另一方面它也展示了企业在这一静态时点上对外债务的数额以及他们的种类其中有对于传统银行的债务还包含现代金融工具的运用等。综述资产与负债是其中重要的两个方面，资产额与负债额必须保持一定的平衡关系，据此企业才能根据实际状况定制规划目标，进行正常的企业经营活动。

1.2 美国资产负债表模式

在美国企业中对于报表的叫法有很多种，有的称呼为财务状况表有的叫财务信息表，但是绝大部分还是和我国称呼一样。美国企业在财务上的灵活性远远超乎你的想象，不单单在格式上给予灵活度，在内容填写上也给予企业选择灵活，只需要填写最低要求规定的内容外，其他的内容可以根据企业的实际状况选择性的填报，这样既满足了大的形式要求又照顾到了每个企业的特殊性。需要强调的是前文提到了对于计量方式上允许多种形式并存，但是还是以历史成本为主，在对于一些科目上如“生物资产”“活跃市场的无形资产”等上面不允许采用公允价值这一方法，这里需要引起重视。

2 主要会计科目对比分析

由于涉及到的会计科目较多，本文篇幅有限，所以只选自具有代表性的目前讨论最多的无形资产来以此说明中美在资产负债表方面存在的差异。

无形资产

在这一科目上，主要从以下几个方面来比较分析：研究开发费用、无形资产的摊销和减值、商誉减值。

综上所述，对于商誉这一方面，美国的规定是不允许进行摊销，但是必须要进行相应的测试；而我国则算作是无形资产的一部分可以进行摊销。

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3 我国资产负债表改革存在的主要问题与困难

3.1 对资产和负债的功能及用途表现不足

因为不同类别的资产和负债在每一项具体的经济活动中它们所发挥的作用是不同的。但是现今大部分甚至是全部的资产和负债的划分方式还是按照流动性和各自特点进行分类，虽说有其合理成分在内但是对每一个项目具体的认识还是不够到位。不能够精准且充分的反映出它的“功能”和“用途”。所以对于出现的此种情况，我们需要特别事情特殊对待，对待资产与负债的种类要先分析，再具体划归到每个经济事项中去，这样才能凸显出对应的重要性。

3.2 资产负债表列示信息的预测性较弱

一张报表其最大也是未来最看重的作用就是其预测的能力。但是目前的表格只是对几项资产、负债和所有者权益的数字添加和一些简单的关系变动。虽然说可以通过这些数字计算出相应的比率，但是这些比率的实用性和可参考性还需进一步验证，在预测方面上还是处于弱化的状态。

3.3 与其他报表之间的联系不紧密

对于一个企业来讲，一个完整的财务报告必须包含三个报表且必须以合理的形式或者方式来进行填制，同时这三张表之间除了单独每张内容列式清晰明了外，还需要能够进行横向的比较，这样才能对整个企业的状况了如指掌，才能对未来做出合理的预测。但是这三张表的编制标准是不一样的：资产负债表是按照流动性和具体的每个性质来进行编排分类的；而现金流量表则是按照企业具体从事的经济事项活动来展开的，这就需要具体事项具体对待了；而利润表主要是按照活动中的收入和其所对应的费用来确认的，因此这三张表格在内在逻辑上就显得水火不容，需要一个合理的内在逻辑串联到一起来进行横向比较分析。

3.4 改革带来巨额成本

任何的改革与进步都想要付出成本，而我国的财报改革也不例外。其中存在的显性与隐形成本均需要考虑进去。按照国际上的IASB或者FASB来进行校对变革的话，除了对于我国企业来讲是一个大的付出，对于国家层面上的系统改变和适应也是一项耗时耗力的系统性工程，这些都是目前所面临的困难与成本。

4 我国资产负债表改进建议

4.1 坚持持续的国际趋同

我们在推进资产负债表的改革中始终坚持“持续国际趋同”这一宗旨，在这一要求下我国不论是政府部门还是企业更或者具体财会从业人员都应该积极研究与关注国际上新变化，新趋势，并且要根据我国企业实际情况能够为IASB建言献策以此来抓住这一早班车，能够增强我国的话语权，实现我国企业的长远利益。

4.2 实行渐进式的逐步过渡

对于我国企业实行渐进式的逐步的过渡方式我们必须按照以下两步走的战略开展：第一步研究必不可少，了解与熟悉是第一步我们必须对IASB和FASB出现的新变化和新标准了如指掌，同时对于本地企业的具体情况进行分析，对于报表中出现的不足与需要改进进来来进行变革，对于有用的地方进行保留。同时应该适时引入功能分类的概念，提前适应；第二步主要是现在经济形势变化莫测，对于国际上的新变化我们不能一味接收，更应该根据形势的变换和国情具体的特点来实现二合一，实现有我国特色的符合国际标准的逐步过渡。以期在不久的将来实现到财务状况表的过渡。

4.3 加强分类列报理论方面的研究

对于理论的研究我们可以按照这样的步骤来开展：首先对于国际上新提出的一些名字概念我们要先弄清楚搞明白这样才能为接下来的研究做准备；其次我们应该积极参加一些国际上关于财务报表改革的会议与论坛对于一些专家提出的新理论与新想法进行记录与研究；最后我们应该根据搜集的信息与资料结合国内外专家的建议对照自己原有的理论进行分析和研究，在这里我们可以剥丝抽茧找到适合新形势新情况的理论支持。

4.4 根据我国国情进行部分改革

对于国际上的财务标准我国不可能全盘吸收来进行改革，因为我国实际的市场条件与经济发展的程度与美国等发达市场经济体还存在一定的差距。但是我们可以根据近年来参与国际经济事务出现的新情况、新变化对照我们自己的企业，来有选择性的进行部分变革。

5 结语

世界经济全球化不断强化，在世界范围内跨国企业经营与海外并购也在不断发生着，在这种大的背景下，对于会计实务处理的要求也不断趋同，当然各个国家之前的企业在具体处理方式上的差距也在不断的缩小。但是我们在看到大趋势下不断融合下我们更加要结合本国国情具体来看待，这些需要考虑的因素也需要加进去如本国具体的经济构成、金融政策、市场化的阶段、宏观调控方式等，全面衡量本国经济的政治因素、教育科技等情况，力求建立符合本国实际国情的会计准则。

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