关于新设企业研发项目账务规划及财务管理的探讨

陈茜++孙凯

摘要：随着我国加大力度推进改革创新，越来越多的投资者青睐于科技型企业，且随着国家政策的放宽，越来越多的新设企业也承担了大量的国家科研课题。此外，国家也推出高新技术企业所得税减免、研发支出加计扣除等一系列优惠政策，并且力度在不断加大。新设企业研发项目的账务规划、井然有序的财务管理对企业内部的研发项目管理及应对外部的稽查显得至关重要。目前理论界对规模化企业的研发项目财务管理研究很多，但对新设企业的关注明显不够。本文不打算对新设企业整体的财务规划进行系统性分析，拟从新设企业研发项目的设账规划、财务管理两方面进行探讨。

关键词：新设企业 研发项目 账务规划 财务管理

本文涉及的新设企业是指在工商局第一次注册登记开立的企业。一家科技含量高的企业研发管理风格、财务管理水平与企业刚成立时的规划是有紧密相关的。本文仅就对新设企业研发项目的账务规划、财务管理两方面进行探讨。

一、研发项目的账务规划

研发项目指对新产品或新技术开展的各种研究和开发活动。按经费来源，研发项目可大致分为三种。第一种，国拨资金研发项目，即国家或各级政府拨付专项科研经费，或给予各种形式经费补贴的研发项目。第二种，自主研发项目，即根据企业发展战略和新产品、新技术研发战略，自行立项并且研发资金全部由企业自筹解决的项目。第三种，合同研发项目，包括：①委托研发项目，即企业接受外部单位委托，以合同或协议的方式约束研发项目的内容，且需交付技术成果或样品等，项目资金全部由合同方提供的研发项目；②合作研发项目，指企业与外部单位联合开发，签订研发合同或协议，项目研发资金一部分来源于合作单位，一部分来源于企业自筹的项目。针对不同经费来源的项目，更需做好账务统筹规划。

（一）财务人员“业务化”

研发人员往往对财经知识没有系统的学习，因此新设企业要想做好研发项目账务规划，需财务人员转变观念意识，主动了解业务，学习企业研发项目知识，摸透业务。将业务流“解码”，再结合财务管理手段，在业务流程的相应环节设置相关控制点，随着对业务的熟悉逐步到位，真正实现“业財一体化”。新设企业财务人员融入业务可从以下三方面入手：①参与研发项目管理，多与研发项目负责人、主管工艺人员沟通交流，加强对业务认识；②掌握行业的相关国家政策、研发方向行业动态等宏观层面信息；③熟悉项目立项资料、分阶段总结材料、研制项目工艺路线、评审报告等项目具体业务信息，做到对于什么阶段预计会发生什么费用。

（二）制度建设“综合化”

在设账初期，需考虑企业未来战略规划及可能会涉及的研发项目类型。在不确定企业未来会涉及哪几种研发项目时，设计研发项目财务管理制度，需兼具满足未来项目管理扩容的需要。因此，建议在制度编制时可同时参考国家下发的关于不同类型项目经费相关管理制度，例如《国际科技合作与交流专项经费管理办法》、《国防科研项目计价管理办法》、《国家重大科学仪器设备开发专项资金管理办法（试行）》等，结合企业内部自主研发项目管理要求，制定一套适合企业的研发项目财务管理制度，保证研发项目财务管理运行顺畅且合理合法。

（三）会计科目设置“标准化”

一方面根据不同类别研发项目及项目所处的不同阶段，核算时可能会在研发支出——资本化、研发支出——费用化、生产成本甚至其他应收款科目下列支。另一方面不同类型国家拨款项目，在管理时二级科目可能有部分差异。例如国际科技合作与交流项目按照经费管理要求，科目设置需包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、技术引进费、差旅费、会议费、合作交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费、管理费。而国防科研类项目除了包括材料费、试验费、工资费、管理费，还需涵盖设计费、外协费、专用费、固定资产使用费等。因此，研发项目相关科目设置需具有前瞻性，既要考虑现在发生的业务，也要涵盖现在没有、未来可能有的业务；需标准化，综合研发项目管理颗粒度、不同类别研发项目列支要求、高新技术企业、研发支出加计扣除对研发项目列支要求；还需母子公司账务体系一致化。既保证未来能满足多维度、多口径提取财务数据的要求，适应未来组织结构调整进行账务对接的需要，又能支撑不同经费类型项目的核算，方便项目结题检查、高企认证、复审以及税务检查。

（四）税收筹划“多元化”

目前针对含金量较高的创新型企业，税收优惠政策力度也在不断加大，例如高新技术企业所得税优惠政策惠及领域的扩展、研发支出加计扣除从50%提升到75%。因此研发项目除了会计科目设置辅助账、账务设置满足高企认证、加计扣除取数的需要，还需在税收筹划方面多思考，主要从两个方面入手，一是降低税率，可通过申请高新技术企业来实现。譬如新建企业可提前关注高新技术企业资质申请条件，并提前进行筹划，包括每年研发支出费用占销售收入比例、近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%等硬指标，争取尽早取得优惠税率。二是扩大研发支出加计扣除基数。例如在合理、合规的前提下，提早项目立项时间、推迟项目结束时间，将为项目发生的成本费用进行完整归集；设立研发机构，并将符合《高新技术企业认定管理工作指引》条件的技术人员尽可能多的归为研发部而非制造部；区分研发项目支出和正常生产支出，尽可能将为研发项目发生的费用单独进行报销等。将税收筹划“多元化”，在政策允许的情况下，用足国家政策，争取最大限度享受税收优惠。

二、研发项目的财务管理

对研发项目财务管理来说，研制计划是方向，预算管理是量化，会计核算是校验，三者互相促进。对于新设企业，研发项目财务管理主要从预算管理和会计核算两方面入手。

（一）研发项目的预算管理

1.财务参与度决定项目预算管理成败

对于新设企业，国家拨款项目、合同研发项目、自主研发项目的立项、申报基本由技术人员拟定并对外申报，财务常在项目批复或合同签订、项目执行时才知晓，造成项目验收时预算未完成或超标现象的出现，情节严重的将出现无法通过国家相关部门财务验收，资金得按原渠道返还等情况。因此，财务参与度一定程度上决定了项目预算管理的成败。建议国拨项目的经费预算由项目负责人和财务人员共同拟定，国拨项目的经费预算必须符合国家相关经费管理要求。自主研发项目预算由项目组负责人和财务部共同拟定；合同研发项目的经费预算由项目组负责人、对方单位共同拟定，财务部参与审核；财务从预算管理到会计核算，在事前事中事后对项目全流程全周期管理，将大大提高研发项目管理的成效。endprint

2.不同类型研发项目，量体裁衣式管理

通常情况下，企业预算按年度编制。针对国家拨款项目，需按照批复的任务书执行预算，同时并入企业年度预算统筹管理。针对自主研发项目预算，建议年初根据企业的战略发展及短期目标，按照一定比例划定研发项目预算，譬如，华为近几年在研发费用预算上的投入基本是营业额的10%左右。具体单个项目，在立项时进行额度申请。明细支出分配时，既考虑项目预计支出情况，又需具备一定管理导向。譬如结合研发支出加计扣除要求“其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%”，设计公司内部研发项目差旅费、调研费、劳务费等管理费用不得超过预算总额的5%-10%；研发团队按照进度及预算完成或超额完成项目，获项目奖励基金为预算的2%-5%；为避免研制过程中材料浪费，按照节约材料支出的20%-50%作为奖励激励项目成员等，保证项目预算设计的科学性、合理性。

3.研发项目预算绩效考核三步走

研发项目预算考核往往是项目管理很关键的一环。企业往往在研发项目为企业带来利益时再给予项目团队项目奖励，但较为滞后，不能很好地起到激励效果。全生命周期管理的研发项目，需根据项目进度及成果转化度、客户满意度、为企业带来的效益等多个维度，在项目研发、产品试生产、产品稳定销售三个阶段，分别对研发项目团队给予奖励。例如在新产品研制阶段按照进度及预算完成任务后，结合项目难度和项目周期将预算的5%-10%，分节点给予项目团队激励；产品试生产将技术转化为产品阶段，根据项目成果转化情况、生产产品的质量好坏给予項目团队一定奖励；在产品销售阶段，批量生产的前3年给予项目团队按照利润的2%-5%进行提成，针对给公司带来特别大收益的项目，可在后2年按照增量利润的0.5%-1%再提成一部分。在产品从研发到批产全周期分阶段对项目团队进行激励，有益于项目管理，真正实现企业与个人的双赢。

（二）研发项目的会计核算

为保证研发项目会计核算的准确性、及时性，新设企业研发项目的会计核算需以企业会计准则为基准，同时兼顾以下三方面。

1.勿忽视项目立项前发生费用

新设企业往往可能出现：①项目立项前期可能发生调研、考察、论证等费用，因未立项，直接计入管理费用，造成项目成本不完整情况；②因项目前期归属主体不确定，造成无法准确核算的情况。譬如两家公司商议，某项目调研论证后，若项目论证可行，则前期费用A企业负担，若不可行，B企业负担费用的情况。针对此类情况建议，建议在其他应收款科目下按照费用项目及费用类别核算项目前期发生的费用，待项目状态确定后，转入研发支出科目下进行核算，或计入管理费用、或直接核销其他应收款等几种情况，保证项目成本核算的及时、准确。

2.项目核算编码统一化

新设企业，往往出现以下几种情况。①信息传递滞后。财务部要求研发部门，凡涉及研发项目立项，项目负责人需将立项建议书，项目关键节点、关键技术指标、项目评审等及时送财务部备案，但往往出现项目费用已经支出，需要报销时，项目相关信息才会传递至财务的情况，造成事后的管理较为被动。②一个项目经理同时负责多个研发项目，或一个研发项目涉及调研费、材料费、检测费、试制费等多种费用，可能涉及研发部、生产部、检测部等多个部门分别报销，仅依靠相关部门提供的凭证入账，可能因财务人员对各研发项目认识和理解有一定局限性，造成项目成本归集不准确。③一个项目各部门叫法不统一，有的用全称，有的用简称，甚至有的科研项目有保密要求，有时用型号代码替代，造成项目核算较为混乱。针对以上情况，建议在项目立项时，由研发部申请，财务部对项目按照一定规则编制项目代码，并将其作为项目的唯一“身份证号”在部门间进行“流转”，前置控制环节。没有财务编码，项目将无法往下推进；同时唯一代码解决在各部门流转和财务报销识别上的问题，有效减少部门间信息沟通的障碍和成本及项目成本核算不准确的情况。

3.重视合同类研发项目核算管理

自主研发项目与合同研发项目在核算时往往会有较大区别。建议在立项时区分合同研发项目与自主研发项目。通常自筹研发项目根据项目进度，在研发支出——费用化或研发支出——资本化科目下进行归集。而合同研发项目，因项目研发成功后，会对应一部分收入，通常在生产成本中对项目费用进行成本归集，避免因项目类型划分不清晰造成核算随意的情况。另外，一些军工企业，合同类研发项目前期往往以任务书的方式为输入，项目中期或项目结束才会签订合同，且项目周期较长、经费较大，需分阶段确认收入、归集成本。建议在项目立项时，业务部门明确项目是否分阶段确认收入、归集成本。避免因前期不明确，造成后期项目阶段性收入、成本不对应、归集不准确的情况。

（作者单位：陈茜，正大能源发展〈中国〉有限公司；孙凯，东方蓝天钛金科技有限公司）endprint