内部审计中职能定位与内部审计外包

张春燕

摘 要：本文在企业内部审计职能的内涵的基础上，阐述了企业内部审计职能的发展现状，通过对我国内部审计作用发展的现状进行分析，并探索新准则的变化将对内部审计在公司治理中的作用产生怎样的影响。探讨了内部审计外包在我国发展的可行性，以及需要特别关注的问题。

关键词：内部审计职能；内部审计外包；现状

前言：

本文将讨论企业内部审计职能和内部审计外包的内涵，企业内部审计职能的发展现状，以及我国内部审计在公司治理中的角色，将发生怎样的变化。

1 企业内部审计职能的内涵

内部审计人员职能是从经济成本、资源率和效果方面评判公司信息系统是否高效运作，判定信息报表提供信息的可靠性、有效性。随着经济社会的快速发展，科学文化水平的不断提高，新时代下企业内部审计又被赋予了新的功能，大致归纳为三种：一是检查职能；二是评价职能；三是咨询职能。

2 企业内部审计职能的发展现状

新内部审计准则的颁布，体现了我国对于内部审计职能转型的期望，将从理论上对内部审计的价值做出新的认识和定位。但是，目前我国内部审计职能的发展现状以及内部审计所处的内外部环境，还存在各种问题和障碍，从传统内部审计职能转型到价值增值型的职能还很难。

2.1 内部审计基础建设状况与其作用发挥不相符

目前，我国内部审计本身的基础建设状况并不理想，。大多数组织没有设立独立的内部审计机构，很多公司将内审业务外包给专业会计师事务所或其他兼职人员，而外包无法形成一个良性的增值型内审人员的平台。从事内部审计工作的人员，主要从微观层面提供审计服务，很难站在组织整体层面去整合思维和审计方法，难以开展价值增值型的审计业务。

2.2 管理层观念陈旧成为内部审计职能转型的障碍

我国现代公司制度发展较缓慢，企业各项制度和公司治理结构并不如西方发达国家那样趋于完善，很难发生根本性的变革。内部审计在财务领域开展业务的模式，已成为企业的管理层根深蒂固的观念。另外，我国内部控制制度建立比较滞后，公司管理层对于内部控制的重要性认识不足。这在很大程度上也限制了内部审计作用的发挥，使内部审计在内控方面的增值作用得不到体现。

2.3 外部法律环境不健全使内部审计增值作用无法体现

公司内部观念的转变不是一朝一夕的，而是整个大的环境、背景的变化所催生的。我国企业管理层之所以还没有转变观念的一个主要原因是我国外部监管和法律环境还不够严格和健全。随着cos0委员会的内部控制整合框架和风险管理整体框架的发布以及sox法案的颁布，我国也建立了相关的内部控制规范体系，在深、沪主板上市的公司强制执行，而其他类型的公司并不强制。同时，即使公司所披露的内部控制信息及其评价信息不符合规定，存在质量问题，所受到的惩罚并不是很严重，这导致公司管理层并不重视对内部控制的评价和披露。

3 企业内部审计职能未来发展分析

企业内部审计职能是现代企业发展必须客观存在的，其强大的自控功能和反馈能力是企业增加竞争力迫切需要。完善企业内部审计职能以适应现代企业要求是企业内部审计未来发展的趋势。企业内部审计职能应该朝着适应企业和社会发展需要方向改进。下一步要做好内部审计监督工作评测财务和内部控制系统；充分发挥咨询和职能促进转变审计经营理念和完善管理制度；企业内部审计要求更加规范化、专业化具有严格科学自身管理制度。三、内部审计外包对我国的启示。

4 我国内部审计外包的可行性

目前在理论界，关于内部审计外包，有许多争论，争论焦点主要围绕：内部审计外包能否节省成本，能否优化社会资源配置，能否提高审计独立性，以及能否改善审计工作质量几个方面。

4.1 从成本效益的角度来看

企业需要设置相应的内部审计部门，配备专业的内部审计人员来开展内部审计工作。这对于规模较大的企业来说并不困难，但对于规模较小的企业来说，很可能就承担不起这笔费用，考虑到成本效益原则，小规模企业一般不设置内审机构，而直接委托会计师事务所提供内部审计服务。而在我国，由于种种原因，中小规模企业较多，在我国实行内部审计外包是完全有市场的。

4.2 从优化资源配置的角度来看

我国会计师事务所的服务结构非常单一，绝大多数会计师事务所从事审计业务获得的收入超过80%，对审计服务过度依赖，而非审计服务的发展则明显不足。我国实行的是统一会计年度，因此审计业务多半集中于每年度的前四个月份，造成我国会计师事务所出现明显的淡旺季。业务旺季时，事务所业务相当的多，人手非常紧张，经常需要加班；淡季时，无所事事，人浮于事。造成人力资源的极大浪费，加大了事务所的运行成本。

4.3 从提高审计独立性的角度来看

我国现代内部审计的起步较晚，主要是在国家审计推动下作为国家对周有企业经营管理状况进行监督的工具而產生的，作为企业内部审计部门的自觉性不够高。内部审计力度不够大受企业影响较多。聘用外部会计师事务所进行内部审计，由于其完全独立于企业有职业行规的约束能够为企业提供更为独立、客观的服务。

4.4 从改善审计工作质量的角度来看

随着我国融入世界经济舞台的步伐进一步加大，市场竞争将愈来愈激烈。企业管理层必须更加关注企业各项经营活动的有效性、风险管理水平的高低，资源使用的合理性，对内审人员的知识结构和综合素质的要求也越来越高。而我国目前显然还没有足够数量的合格内审人员。我国的注册会计师行业经过20多年的发展，应对了激烈的市场竞争，形成了较强的专业素质，熟练的业务水平，加之在管理咨询服务领域的实践，其业务素质和专业能力远胜于内部审计人员。

5 总结：

内部审计作为企业重要的监督机构，在公司治理中起着重要作用。目前，中小企业已经成为推动我国国民经济发展的重要力量，由于其产出规模小、资本构成低，没有能力建立健全的内部审计体系，部分中小企业即使设置了内部审计机构，但由于管理机制及资源的限制，内部审计未能发挥其应有的作用。因此，探讨如何借助内部审计外包以优化中小企业内部控制具有重要的意义。

参考文献：

[1]刘源.我国内部审计业务外包的现状、问题以及对策分析[J].经济管理（文摘版），2017（01）：40-40.endprint