价值工程原理在管理会计中的应用

王书阳

摘 要：价值工程是一门多学科结合密切、以实现创新与优化为目的的现代管理技术，也是一种重要的管理理念，广泛应用于许多领域。本文结合价值工程原理，探讨其在管理会计领域中的应用。

关键词：价值工程；管理会计；成本

一、价值工程原理

价值工程（Value Engineering，VE）是以提高产品或作业价值和有效利用资源为目的，通过有组织的创造性工作，寻求用最低的寿命周期成本，可靠地实现使用者所需的一种管理技术。价值工程中的“工程”是指为实现提高价值的目标所进行的一系列分析研究活动。 “价值”也是一个相对的概念，是指作为某种产品或作业所具有的功能与获得该功能的全部费用的比值。用公式可表示为：

价值（V）=功能（F）/成本（C）

功能是价值工程的分析核心。所谓功能指的就是价值工程分析的对象能够满足人们某种需要的一种属性。对功能的分析主要包括：功能定义、功能分类、功能评价等。价值工程中的成本指的是产品的寿命周期费用。随着经济发展和科学技术的进步，这种从产品设计开始到用户停止使用为止的整个时期叫做产品的经济寿命周期。所以，寿命周期费用指的就是，在经济寿命周期中所发生的全部费用之和。

二、价值工程原理在管理会计中的应用

（一）价值工程在成本管理中的应用

成本管理对企业来说是非常重要的。成本调整不是实施全面的降低成本的计划，而是对公司的各种活动采取以价值为衡量标准的态度。它们减少或停止低价值或无价的活动，意识到通过减少活动，也可以降低成本经常不断地审查公司的各种活动，无论是主要活动还是次要活动，弄清所有这些活动的最终产品对内部和外部客户具有的真正价值，才是调整成本的最佳方法。价值工程作为一种现代观念和技术，它把功能分析和成本分析有机地结合起来，为价值工程在成本管理中应用提供了科学的理论基础和极有效的方法。如下：

运用功能载体设计统筹设计成本。功能载体设计，包括结构设计、材料设计、工艺设计等，应达到优化技术经济指标。應用价值工程，可以在实现市场和用户所需功能的基础上优化设计，从而起到降低成本、增强产品竞争能力的巨大作用。运用价值工程进行功能与成本关系分析，在保证达到子功能的前提下，可以优选合适的原材料，以使结构简化、体积缩小、重量减轻、加工方便，既能实现其功能，又能降低其成本。

建立采购成本制度规划采购成本。运用价值工程原理，在保证采购物资功能的前提下，将采购成本控制在最低水平。在采购物资的过程中，应把握采购物资具有“适度功能”这个中心，可以在估计材料成本并了解材料中成本的所占比重后，安排一些使自己在价格上有利的判断，并尽可能加强与供货商的沟通和联系，从而寻求降低采购成本的途径。

优化分析工作价值强化管理费用。人事安排不合理、机构庞大、管理效益低下等问题广泛存在于各行业各部门中，人浮于事的现象比较严重。在相同职工素质、同样物价水平、同样机器设备的情沉下，如果加强管理，创造的经济效益可以提高10%-50%。“向管理要效益”虽已宣传多年，但这一巨大的成本“无形”浪费仍不为人们所重视，依然十分严重。

优化工序严控制造成本。在产品制造过程中持续不断地应用价值分析，可以达到降低制造成本的目的。针对各道工序，持续不断地评价其合理性，通过增、减、合并、简化、强化等方式，改革工艺流程，或者通过结构工艺的改进，连动地优化生产工序，降低加工成本。应用计算机决策程序，可以真正达到材料利用率随下料批量增加而增加的效果，使经验随意下料转为规格化下料，配套下料替代相同规格下料成为可能。同时对关键工序应用价值分析，对保证产品质量，降低产品成本具有事半功倍之效。

基于客户价值的客户成本管理。这类客户企业战略的重要方向应该是尽可能增加客户保持的可能性，并吸引游离的客户，尤其是吸引竞争对手的客户。具体措施有：客户一体化，即将供应商和客户作为独立的实体来看待，密切合作，细分增值作业和非增值作业，将交易成本降至最低，最大限度地为交易链中的每一个客户增加价值，通过创造一种真正的互利环境，建立可靠的伙伴关系。找出客户最关注的价值领域，如质量、价格、方便等。针对不同客户实施不同的服务成本分析，尽可能的提高客户对企业产品价值领域的满意程度。充分分析竞争状况对企业的市场定位至关重要。

价值管理方法确定价格。清楚地了解成本，然后使成本与可得到的收入相联系固然极为重要，但这并未涉及客户。价值管理方法认为，成本应该是一家公司确定了可在某一市场上得到的全部收入机会后的派生物。因而公司应跟上市场的变化和机会，经常根据市场的实际情况调整其成本基础。但如果公司依据自身的成本来定价，很少考虑市场的承受力，那么随着时间的推移，它就会丢掉市场份额，与时常出现的市场机会擦肩而过。

（二）价值工程在其他方面的应用

1. 管理功能定量化。管理机构、岗位的设置，管理人员的选择、考核和确定等，要建立在充分的逻辑和数值计量的基础之上，进行功能价值评价，使之立足于定量化的根基之上，避免因个人好恶的主观判断而失误，从而做到比较客观、合理和科学，使管理从定性迈向定量化。

2. 充分友挥价值工程的评价功能。价值工程中的价值也可以概括为评价工作有益程度的尺度；用价值高低来衡量有益程度高低、效益大小、好处多少。而向市场或社会提供有形的产品或无形的服务，实质上是提供某种特定用途或功能。在管理中，组织机构设置、制度的制订和实施、信息沟通、人力资源开发、人员考评和激励、企业实现供产销平衡等，都有效率问题，都存在增值活动，也需要评价，是最有价值的研究对象。又如评价一项管理会计活动实施效果。既要看整个活动过程中发生的成本是否最低，还要看发生这些成本后，是否足够地达到了活动预期目的，就可以评价这项管理活动价值的高低，看出其效率的高低，其基本原理仍是运用公式V=F/C。

3. 突出价值工程中的功能创新。价值工程强调广开言路和辟开思想，不拘一格地创造新方案，充分发挥人们智慧的潜力，调动参与者的积极性。在现代管理中，成本高低决定了活动的结果；但在新的价值工程应用视野中，从优先权和基础性来理解，率先把握新功能，走创新之路。从创新的角度分析，F的上升比C的下降在竞争中显得更为主动；从社会的效益来说，一种有效的新功能的发现与应用，可以大大提高F，或者大大降低C，在知识创新浪潮下显得更为重要。功能创新并随之带来的功能提高是价值评价的十分重要方而。开展价值工程活动要特别重视功能评价。判断功能创新程度或功能提高幅度，这是核心问题。注重突出功能创新，促进被评价对象效率的提高，应当成为价值工程的价值挖潜的重点。

运用价值工程的成本控制原理和成本管理观念，建立全面成本管理，具有远方为的成本分析、全社会的成本概念、全过程的成本控制以及全员性的成本管理等特点。同时，将价值工程的理论应用到实际的管理会计工作中，使管理者在进行决策时进行功能价值评价，使之立足于定量化的基础上，避免因个人好恶的主观判断而失误，从而做到比较客观、合理和科学，使企业管理会计工作价值最大化。但目前价值工程在管理会计工作的应用研究尚不成熟，在以后的工作中需要对进行更加深入的探讨与研究。

参考文献：

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