浅析管理会计在中国国家博物馆下属企业的应用

姜妙妮

【摘 要】随着社会经济的发展，管理会计在企业经营活动中的地位越来越重要，在提高企业竞争力和经济效益方面的作用越来越大，财政部将推进管理会计广泛应用作为“十三五”时期会计改革与发展的主要任务之一。本文阐述了中国国家博物馆在下属企业的经营活动中应用管理会计工具，通过成本分析和优化配置资源，有效降低了企业成本，对业务开展盈利分析，帮助管理层作出战略决策，通过拓宽资金筹集渠道，加强合同及应收账款管理，支持企业发展。对于如何进一步提高管理会计在中国国家博物馆下属企业的应用水平，本文也提出了一些具体建议。

【关键词】管理会计；成本；盈利；资金；经济效益

博物馆作为人类精神文化财富的宝库，连通着过去与未来，倘佯其中的人们，感天地于眼前，游万物于一瞬。随着社会经济文化的发展，我国的博物馆事业近年来也得到了很大发展，数量已近5000个，而中国国家博物馆无疑是其中的领军者，不仅是我国建筑面积最大的博物馆，也是与英国大英博物馆、法国卢浮宫博物馆并列的世界大馆，不仅在文物和艺术品收藏、陈列展览、公共教育、历史和艺术研究、对外文化交流方面是其他博物馆很好的榜样和借鉴，下属企业也经营得有声有色，在管理会计的应用方面也积累了一些心得，本文将浅析如下：

一、管理会计概述

管理会计指的是为了提高企业经济效益，会计人员通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。

管理会计广泛应用已纳入财政部会计改革与发展“十三五”规划纲要，是会计改革与发展的重点方向。2014年10月27日发布的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指出，“全面推进管理会计体系建设，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措；是推动企业建立、完善现代企业制度，推动事业单位加强治理的重要制度安排”。2016年10月8日，财政部正式发布《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，将推进管理会计广泛应用，作为“十三五”时期会计改革与发展的主要任务之一。

二、管理会计在中国国家博物馆下属企业的应用分析

1.做好成本分析，优化配置资源，降低企业成本

中国国家博物馆下属的国博（北京）商贸服务部成立后在端门朝房开设了一系列展览如《历代帝王展》等，筹展、布展、开展、撤展的全部活动都由企业负责，商业模式主要是提供展览服务，收取展览票款分成。从管理会计的角度出发考虑，企业对每个展览都要投入大量的成本，包括前期的调研考察费、差旅费、布展费，展览开办期间的讲解人员、售票人员、送款车司机、安保人员等人工成本、还有水费、电费、通讯费、招待合作方的费用、送款车加油、保养、维修费用等，总成本较高。还有在开展期间，每天需由司机、出纳及保安同行将当天收取的票款送存银行，有时来不及送存时只能将票款先存放在保险柜中，这样就导致票款收入存在较大的运送和保管风险。另外，由于企业资源有限，并在展览业务方面已投入大量人力物力，计划中的游客照像等业务一直未能开展。就展览业务本身而言，由于成本較高，票款分成收入扣除成本后的利润并不高。

经过商讨以及对前一段经营业务数据的分析，管理层决定化零为整，降低成本，将朝房出租给一些专门的展览公司、旅游公司，企业负责对这些公司的经营活动进行日常监督管理并按其收入的一定比例收取租金。朝房出租后，展览业务由更专业的展览公司来做，展品更精了，观众更爱看了，票款收入更多了，古装照像业务也被一家旅游公司开展得红红火火，企业按收入的一定比例收取的租金比以前的票款分成收入有了很大提高。在成本方面，以前的筹展布展、票务人工等费用都没有了，企业只需做好前期考察工作，选择正规且有一定声望的企业签订合同，对其日常经营活动的合法合规性进行监督，再做好份内的安全、消防等工作即可，成本较从前大幅下降。企业由每天收取、送存票款转为一季度收取一次租金，每次收租金时都联系银行上门服务，后期更简化为各商户以刷卡或转账方式缴纳租金，既节约了成本又避免了风险。由于收入的增长和成本的下降，企业的经济效益有了较大提高。

中国国家博物馆的其他企业例如国博（北京）文化产业发展中心也存在类似情况，除了主营的销售业务外，还经营着一家彩扩中心。经过测算，扣除相关的成本费用，彩扩中心只是略有盈余，将其外包出租后，全部资源得以优化配置到销售业务上，提高了销售收入和销售毛利率，原彩扩中心不仅不再耗费水、电、人工等经营成本，还获得了稳定可观的租金收入，企业总体经济效益比以前有较明显的增长。

2.控制风险，通过盈利分析帮助管理层作出战略决策

中国国家博物馆下属的国艺斋（北京）文化艺术有限公司成立之初，为了拓展业务，加之当时市场上黄金销售人气很旺，企业便与北京国道黄金有限公司合作，设计开发了一款生肖金条。由于设计精美、宣传到位，此款金条一经推出便大受欢迎，国艺斋从国道公司购进的金条很快销售一空。为了满足观众高涨的购买热情，国艺斋很快又从国道公司购进一批金条，销售依然火爆，截至年底，企业累计销售金条近2000元，在一定程度上起到了打开市场，建立口碑的作用。但经过财务人员从管理会计的角度进行盈利分析后发现，由于黄金价格透明，金条销售的毛利较低，再扣除设计费、人工费等费用后的净利为负，即金条销售业务实际上是亏损的。其次，国艺斋并非专业金店，这么大的销售额，相关的运送、存储、安保、人员等却不够专业，使企业承担着与收益不相匹配的风险。再者，国艺斋的前身是中国国家博物馆的艺术品中心，有丰富的艺术藏品与珍贵资料、专业的美术与设计人才，企业应该充分发挥自己的优势，形成独特的市场竞争力，才能立于不败之地。因此，我们建议企业放弃金条销售业务，管理层经过慎重的考虑，决定接受我们的建议，扬长避短，叫停金条销售，将主要精力投入到提供艺术品监制服务上来。endprint

停止金条销售后，国艺斋继续与国道公司合作开发贵金属贺岁产品，相继推出了中国春节金条、中国纯金压岁钱、五福临门纯金礼盒等，市场反响都很好。产品的具体销售工作由国道公司负责，国艺斋负责产品的设计及监制工作，按产品实际销售数量向国道公司收取监制服务费。国艺斋不再参与销售，而对产品外观设计更加精益求精，设计出的产品充分体现了传统民俗文化之美，在监制过程中一丝不苟，保证每件产品以完美的品相面世。在两个企业的通力合作下，精美的贺岁产品飞向千家万户，成为人民群众喜爱的艺术收藏品，形成了良好的品牌效应，销售收入水涨船高，国艺斋也取得了相应的监制服务收入。我们在对此项监制业务进行盈利分析后发现，国艺斋在由销售转向监制后，营业收入虽有所下降，但相应的营业成本、期间费用等降幅更大，营业收入毛利率和营业收入净利率均大于零，相较于开展金条销售业务时的盈利为负，监制业务为企业带来了正盈利。

继国道公司之后，国艺斋又与成都历博青铜器复仿制品有限公司等单位合作开发艺术品并提供了监制服务，均取得了不错的经济效益，实践证明，企业的经营活动不能离开管理会计的分析与建议，管理会计应用得当，能够使企业及时调整经营方向，扭亏为盈 。

3.拓宽资金筹集渠道，加强合同及应收账款管理

如何为企业的发展提供充足的资金支持是管理会计面临的重要课题之一，我们在实践中多措并举，具体有以下几点：

（1）在与银行的业务往来中建立良好的信用，除了贷款业务，银行还为企业提供上门收款，安装移动收款终端、兑换零钱等服务，在长期合作中，企业严格遵守双方约定，遇到问题随时和银行沟通，确保银行在资金方面给予支持。

（2）抓住机遇，借助上级主管部门对文化产业的扶持政策筹集资金。根据财政部《文化产业发展专项资金管理暂行办法》的精神，中国国家博物馆下属企业国博（北京）文化产业发展中心顺利通过审批，于2015年10月获得财政480万元的文化产业发展专项资金，用于“国博馆藏文物文化创意衍生品开发”项目，截至2016年末已执行273万元。

（3）安装合同管理软件，监督合同执行情况，根据合同执行进度提醒业务部门及时收款，完成合同约定事项及金额。

（4）加强财会人员与业务人员的联系与沟通，根据对客户信用及账龄分析的结果，督促企业及时完成清欠工作。

（5）严格金额较大项目的付款，按照合同约定的时间和方式付款，付款前须与业务部门沟通确认项目的完成进度，尾款的支付要在项目整体验收完成，试运行达到预期效果之后。

（6）借助政府职能部门相关优惠政策，为企业节省现金支出，支持企业再投资。中国国家博物馆下属企业北京雅集文物有限责任公司主要业务为销售民间收藏文物和工艺美术品，所售文物单价普遍较高，财务人员根据这一情况及财税[2008]170号文件及财税[2014]57号文件之中有关纳税人销售旧货可减征增值税的规定，向财税部门提出申请并获得批准，截至2016年年底，仅此一项便为企业节约了160余万元，这笔节约下来的资金有力地支持了雅集公司对民间文物的研究、整理、发掘及征集工作。

三、管理会计在中国国家博物馆下属企业应用存在的问题

1.财务部门和业务部门沟通较少

管理会计要求财务人员不仅具备财务及经济管理知识，还要具备全局观，能对企业的方方面面包括企业使命、企业战略、企业文化、组织结构、业务流程、市场前景、客户构成、盈利模式等进行思考与分析，财务人员对企业业务了解得越全面，所做出的分析越符合实际，得出的结论、提出的建议越有效。目前中国国家博物馆下属企业的财务部门与业务部门之间联系不多，沟通较少，财务人员对经营业务了解有限，影响了管理会计功能的发挥。

2.管理会计的应用不够深入，多呈单一化、零散化

管理会计在中国国家博物馆下属企业的应用基本遵循着“发现问题—分析问题—解决问题”的模式，随着企业规模和业务的增长，企业经营管理体系的日臻完善，这种较为单一和零散化的应用已经无法满足管理的需要，企业需要更系统和深入的管理会计应用，搭建适合企业运营特点和管理需求的管理会计体系已势在必行。

四、完善管理会计在中国国家博物馆下属企业的应用建议

1.加强财务部门与业务部门之间的联系与沟通

财务人员应充分发挥自身专业优势，结合掌握的企业历史经营数据，通过对产品盈利性、市场前景及营销方案的成本效益进行评估，深度参与文化产业创意产品等的开发与设计、营销方案的制定和相关决策流程，引导业务部门选择效益最佳的产品和方案。通过参与企业业务，财务人员不再只是当问题出现后才着手予以解决，而能根據经验规避问题的发生，在解决问题时也更加具备全局观和战略高度，并能在熟悉整个事件的来龙去脉的情况下作出最全面的分析，提出最可行的建议，在风险控制和提高企业经济效益方面也更游刃有余。

2.建立建全管理会计体系，深化管理会计应用

2016年，财政部发布《管理会计基本指引》，其中提出了管理会计应用领域“7+1”的阐释。具体包括：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理和管理会计报告。根据经济性质、成立时间的早晚和实际运营情况等因素，中国国家博物馆下属企业应因地制宜，分四步走搭建自己的管理会计体系：

（1）明确构建管理会计体系定位，以及它在企业战略和业务运营过程中应明确的目标和任务。中国国家博物馆下属企业多为处在成熟期的零售企业，应着重关注成本控制和资本支出，同时关注管理会计体系在提高决策准确度、助力企业业务发展方面的价值。

（2）确定管理会计体系建设的突破口。中国国家博物馆下属企业以零售业为主，建议以成本管理为突破口，辅之以预算管理，先在一个企业建设完毕，再逐步在各下属企业推广。

（3）确定搭建管理会计体系时采用的工具方法。比较适合中国国家博物馆下属企业的管理会计工具有成本控制、数据分析、短期预算等。

（4）做好搭建管理会计体系的信息化建设。与选定的管理会计工具相对应，博物馆下属企业需要搭建基于数据库技术的管理会计系统如成本控制信息系统、数据分析信息系统，预算系统等。

参考文献：

[1]吴文学.管理会计那点事儿[M].北京：清华大学出版社，2017：151-155.

[2]李斐然.搭建个性化管理会计体系，推动管理会计的深度应用[J].财务与会计，2017，（08）：14-16.

[3]冯敏.传统财务收敛、管理财务下沉在广西联通的探索与实践[J].财务与会计，2017，（08）：35.endprint