借贷记账法的教学方法设计

吴 琴

海军工程大学装备经济管理系，湖北 武汉 430033

借贷记账法的教学方法设计

吴 琴

海军工程大学装备经济管理系，湖北 武汉 430033

借贷记账法是《会计学原理》课程的重要知识点之一，本文介绍了三种具有代表性的借贷记账法教学方法，并对三种教学方法进行了比较分析。

借贷记账法；会计沙盘；会计礼堂

《会计学原理》这门课程总共有八大重要知识点，分别是会计要素、会计科目、会计账户、借贷记账法、会计分录、会计凭证、会计账簿和会计报表。借贷记账法知识点处于承上启下的关键位置，是会计记账的核心技术，学好借贷记账法至关重要。

一、传统方法——理解记忆

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。所谓复式记账法，是用相等的金额，同时在两个或者两个相互关联的账户中进行登记的记账方法[1]。

(一)记账符号

现存世界最古老的牧山银行有历史记载，“借”和“贷”最开始的含义是银行和客户之间的信用关系，后来在会计行业中，逐渐演变为一对高度抽象的记账符号。而这对记账符号之所以抽象的原因在于“借”和“贷”都可以表示增加和减少。

(二)记账规则

借贷记账法以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。记账时，对每项经济业务，一方面记入某些账户的借方，另一方面记入某些账户的贷方，记入借方账户与贷方账户的金额必然相等。

(三)借贷记账法下的会计账户(重点需要理解的地方)

经济业务，资金运动千变万化，但无论如何变化，必须遵循会计等式：

资产+费用=负债+所有者权益+收入(企业会计)

资产+支出=负债+净资产+收入(预算会计)

根据两个相对立的原则，即等式左右两边相对立、增加和减少相对立，在借贷记账法下，习惯将会计账户定义左方为借方、右方为贷方。于是，凡是资产类、费用类(成本类、支出类)账户，增加数记入借方，减少数记入贷方，余额在借方；凡是负债类、所有者权益类(净资产类)、收入类(成果类)账户，增加数记入贷方，减少数记入借方，余额在贷方。

运用传统方法确认“借”和“贷”的步骤：一是判断账户类型；(判断会计要素归属)；二是判断金额增减；三是确认“借”和“贷”。

运用传统方法需要记忆的内容：一是会计账户的借贷规则；二是每一个会计科目归属于哪一类会计要素。

记住借贷记账法的基本内容，对于一个会计专业的初学者来说，并不是一件很困难的事情，因为会计账户的分类个数不超过6个。但是，要记住52个会计科目中的每一个会计科目属于哪一类会计科目，需要的时间长短因人而异。

理解记忆法是借贷记账法教学方法中最传统、最经典的方法，因为此种方法是严格遵循了会计教学的逻辑思路，从会计对象、会计要素、会计科目、会计账户一脉相承下来的讲解，逻辑最为严谨，没有任何漏洞，非常适合于会计专业学历教育的同学。

但是，相对于学习培训会计时间较短的同学，需要更为快捷的方法迅速判断借贷方向。

二、他山之石——会计沙盘

会计沙盘是当前会计教学界非常成熟的教学模型，所谓他山之石可以攻玉，此种方法已被广泛运用到会计教学中。会计沙盘的基本内容是把资金运动的过程比作小朋友挖沙的游戏过程，从A点挖沙运送到B点，A点形成一个沙坑，B点形成一个沙堆。A点比作资金运动的起点账户，记为贷方，B点比作资金运动的终点账户，记为借方。这种教学模型设计的出发点是从资金平衡原理的角度去理解借贷记账法的记账规则。

资金平衡原理的内容是两句话：有一定的资金使用，必有一定的资金来源；资金使用、资金来源，两者数额必定相等[2]。而借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。因此，资金使用对应的记账符号为“借”，资金来源对应的记账符号为“贷”。

运用会计沙盘确认“借”和“贷”的步骤：一是判断资金类型；二是确认“借”和“贷”。

绝大部分的经济业务都可以运用会计沙盘来快速判断账户的借贷方向，但是有少数业务是例外，比如结转类业务，资金运动可能出现从借方转出、贷方转入。预算会计可能会出现负数金额冲减账务，可能出现“同借同贷”现象。

三、原创设计——会计礼堂

作者观察观众进出影院的规则，产生灵感，原创设计会计礼堂教学模型。将会计礼堂比作一个单位的资金池，每一个座位比作每一个会计账户，座位上的编号比作会计科目代码编号，借贷记账法和会计账户的借贷规则与观众进出影院的规则十分相似。影院进出规则：单号票，从单号门进；双号票，从双号门进。如果把会计等式左边类型(资产类、费用类)账户定义为单号类，则单号门定义为借方门；如果把会计等式右边类型(负债类、所有者权益类、收入类)账户定义为双号类，则双号门定义为贷方门。因此，单号类账户资金，从借方门进，贷方门出；双号类账户资金，从贷方门进，借方门出。

《会计学原理》第三章工业企业生产经营过程核算涉及40个会计科目，根据上述思想，设计了包含40个会计账户的企业会计账户座位平面图。

图 企业会计账户座位平面图

在此图中，南边的借方、贷方为入口，东西两边的借方、贷方为出口。

运用会计礼堂确认“借”和“贷”的步骤：一是找到相关会计账户在平面图所处的位置；二是根据礼堂进出规则判断资金从哪个门进或出。

四、三种教学方法比较

理解记忆方法是会计沙盘和会计礼堂教学模型的逻辑基础，不分授课对象类型，一律需要讲解清楚。在理解了借贷记账法下会计账户借贷规则之后，相对于短期学习培训的同学，可以推荐会计沙盘、会计礼堂教学模型来熟练运用掌握借贷记账法。对初学者而言，运用这三种方法学会借贷记账法，理解记忆法最慢、时间最长、逻辑最严谨；会计沙盘最快、时间最短、逻辑有漏洞；会计沙盘时间适中、逻辑严密、适合作为一个平台全程展示一系列连贯的经济业务所体现的资金运动过程。就个体学习差异而言，理解记忆法适合记忆力好的同学，会计沙盘适合偏重理工科思维的同学，会计礼堂适合偏重视觉直观思维的同学。

[1]李海波.会计学原理[M].立信会计出版社，2015.

[2]怀尔德.会计学原理[M].中国人民大学出版社，2015.

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1006-0049-(2017)18-0212-01