铁路运输企业“营改增”后税务风险评估

马语

【摘 要】长期以来，铁路运输业在我国国民经济中占据着重要地位，是保障人民安全出行和货物顺畅流通的综合交通体系，它既是国民经济基础产业又具有服务业性质。因此，对我国的经济发展来说，其健康可持续发展一直是重要的目标。铁路运输企业以客货运输为主业，实施多元化经营。“营改增”作为推动我国经济结构改革的重要举措，对铁路运输企业的税务风险评估必然产生重大影响。如何避免“营改增”后出现税务风险成为铁路运输企业的关注焦点。现本文对铁路运输企业“营改增”的概述、“营改增”后的税务风险产生的原因以及防范途径等方面进行简要论述。

【关键词】铁路运输企业；“营改增”；税务风险评估

一、铁路运输企业“营改增”的概述与背景

在我国经济高速发展的今天，施行营业税和增值税并行的税制结构以及营业税重复征税的特性，严重制约了企业的健康发展以及经济结构的改革。为此，我国从2012年开始逐步对各行业分步实施“营改增”税制改革。铁路运输企业从2014年1月1日开始实施“营改增”，由原来缴纳营业税改为缴纳增值税。在实施“营改增”后，铁路运输企业本身的会计核算特点、业务流程、经营成果等都受到了不同程度的影响，尤其是在财务与采购方面，更是接受了全新的挑战。加大的税务风险，增大了铁路运输企业在税务方面的管理难度。因此，通过对实施“营改增”后铁路运输企业面临的税务风险进行研究和探讨，采取有效措施进行预防，对于促进铁路运输企业产业升级和可持续发展有着重要的作用。

二、铁路运输企业“营改增”后税务风险产生的原因

1.铁路运输业务“收支两条线”会计核算特点所致

铁路运输企业“生产联网、生产联动、统一调度指挥”的行业特点决定了运输收入实行“两级管理、一级核算”的模式。运输收入全额上缴中国铁路总公司后再通过清算系统向全路进行清算分配；运输成本费用支出通过预算管理由各铁路运输企业执行。铁路运输服务和物流辅助服务实行由中国铁路总公司汇总缴纳增值税模式，销项税额由运输收入确定，而进项税额由各铁路运输企业就地申报抵扣后传递至中国铁路总公司汇总抵扣。铁路运输企业汇总申报缴纳增值税的单位范围包括了中国铁路总公司及其所属运输企业（含下属站段），涵盖单位广泛，因政策理解偏差及财务人员专业素质的参差不齐，容易造成增值税汇缴业务和属地缴纳业务进项税额不能正确区分，产生税务风险。

2.铁路运输企业的其他业务经营行为适用税法不当所致

铁路运输企业的其他业务指的是铁路运输企业提供除铁路运输及辅助服务以外的应税行为，须就地缴纳税款。铁路运输企业一般按专业职责分工设置相关站段，分支较多。站段发生的其他业务内容与其专业职责密切相关，专业特点较强，税务机关不易理解；且业务范围宽泛，包括了建筑服务、现代服务、生活服务等内容，每项应税行为适用的税率、缴纳方式不尽相同，若是适用税法不当容易引发税务风险。

3.铁路职工对“营改增”政策学习不到位所致

特别是2016年5月1日国家施行全面“营改增”后，税收政策发生了翻天覆地的变化，国家出台了一系列配套政策，内容繁多，涉及铁路运输生产的方方面面，关系到铁路线上的每一个职工。铁路全路职工人数约为200多万，大部分铁路职工对增值税政策非常陌生，基层站段财务人员对“营改增”政策的把握也不尽准确，对于其中的税收内容认识不清、与税务部门沟通不畅，进而产生一系列的税务风险。

4.税务机关对铁路运输企业的税务管理制度未进行“营改增”相应政策变化所致

铁路运输企业“营改增”后，税务机关工作人员对铁路运输企业的组织架构、作业流程、行业特点、会计核算模式等情况不了解、不掌握，税务管理制度未进行“营改增”相应政策变化，可能导致对铁路运输企业的税收征管、纳税行为指导等方面出现偏差。

三、避免铁路运输企业在“营改增”后出现税务风险的途径

1.加强铁路职工特别是财务人员税务知识培训

铁路运输企业“营改增”后，铁路职工特别是财务人员的职业素质和专业技能也要不断地提高，不断改善会计核算模式以适应国家税收政策的变化。提高铁路运输企业职工的整体责任意识，从而避免“营改增”后出现的税务风险。

第一，组织铁路职工进行“营改增”政策的培训。铁路运输企业可以通过讲座以及培训等方式，不断提高铁路职工对国家政策的了解和纳税意识。参培人员范围不应只局限于财务人员，还应包括各个业务部门职工、一线货运人员等。还可通过制作税务知识宣传短片等方式对全体职工进行税务知识普及宣传。对于“营改增”对铁路运输企业经营行为和经营成果的影响，要及时地做好应对准备。

第二，铁路运输企业要建立相应的内部培训制度，培养职工“活到老学到老”的学习意识。内部培训制度应对参培人员、培训次数、培训方式等做出规定，并根据国家税收政策的变化不断调整培训内容。通过不断地学习，并将学习内容与业务知识融会贯通，从而为铁路运输企业的发展提供良策。

所以，通过加强对铁路运输企业职工纳税知识的培训，提高整体责任意识，使铁路职工在日常工作中警惕“营改增”后企业面临的税务风险，从而在一定程度上有效防范税务风险。

2.建立健全企业内部管理和控制制度

建立健全企业内部管理和控制制度，完善铁路运输企业内部机构设置，积极应对“营改增”后国家宏观经济环境和税制改革的变化，尽量减少稅务风险影响。

第一，要建立健全铁路运输企业内部管理体制。全面“营改增”后，铁路运输企业要针对新的税收政策制定与之相符合的管理体制。此外，要积极建设和落实“权责一致”制度，建立应急机制。一旦出现税务风险，能够及时找到相关负责人，制定最优解决方案，解决税务风险带来的涉税问题，进而不断完善相关管理体制。

第二，要完善铁路运输企业内部控制制度。在一个企业的发展中，内部控制对企业的发展方向有着极其重要的作用。通过加强铁路运输企业内部控制力度，加大对“营改增”后税务风险的监督，进而推动铁路运输企业的健康有序发展。endprint

3.对税务风险评估制度化

对税务风险评估进行制度化，进而不断完善企业管理制度和体制，对铁路运输企业在“营改增”后的产业升级以及未来发展有着重要的作用。铁路运输企业由于受到传统思维和管理制度的影响，其发展一直受到限制。因此，对铁路运输企业的税务风险评估制度化，可以更好的推动铁路运输的发展。通过建立相应的规章制度，将税务风险评估的结果和考评以制度的方式呈现出来。在每年的单位经营业绩考核和领导人员经济责任考评中增加对税务风险评估质量的考核，促使税务风险评估不断制度化、常态化。税务风险评估制度化，有利于铁路运输企业更好地适应“营改增”后新的经营环境，加強对税务风险的评估，推动企业发展。

4.提高税务风险评估的信息化水平

通过建立企业税务管理信息系统，提高税务风险评估的信息化水平，培育税务风险的快速反应能力，也是有效防范税务风险的有效途径。以往的企业税务风险评估，大多采用人工评估及记录的方式，企业整体税务风险评估的效率和质量都较低。在信息技术高速发展的今天，铁路运输企业可以借助科学技术手段，建立税务管理信息系统，设置关键指标参数，对企业的税务风险点进行信息化记录，每天及时更新和检查，进而及时对税务风险进行处理和解决。

四、结语

综上所述，铁路运输企业在我国经济发展中一直发挥着重要作用。近年来，国家一直致力于“一带一路”建设，铁路运输在其中也扮演着重要的角色。国家实施全面“营改增”后，铁路运输企业应对税务风险进行正确评估及预防，避免因税务风险的发生造成铁路运输业健康发展的障碍。通过加强对铁路职工特别是财务人员税务知识培训，建立健全内部管理和控制制度，对企业的税务风险评估制度化、信息化，可以有效避免铁路运输企业在“营改增”后出现税务风险，促进我国铁路运输企业的健康发展。

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