营改增税收政策对施工企业财务会计的影响

崔淑吉

摘要：营改增政策的实施具有稳定的试点运行机制，自2011年实施流转税制改革以来，营改增试点行业在不断的扩大。同年财政部和国家税务总局明确提出了建筑业采取11%的增值税税率，因此建筑业使用营改增也被提上了议程。但是由于建筑业涉及的环境比较复杂，使得建筑企业实施营改增之后获得的效益低于预期，这些现象发生的主要因素就是建筑企业的改革没有触及到房屋建筑物的抵押。因此，为了深化营改增税制，我们要重点研究营改增对建筑企业财务和会计工作的影响。

关键词：营改增；施工企业；财务会计

引言

随着我国国民经济的快速发展，社会分工日趋于精细化。在这种情况下，我国长期存在的增值税和营业税“两税并存”的局面已经很难适应社会的发展，营业税改为增值税是我国税收改革的必然方向。“营改增”税收政策在2013年8月1日开始向全国予以推广，将会对社会各个行业的财务会计过早造成较大影响。本文以施工企业为例，就营改增税收政策对施工企业财务会计的影响进行探讨。

一、施工企业“营改增”税收政策的基本内容

根据国内发展形式以及国务院关于“营改增”情况的汇报，预计最迟2015年营改增制度将在建筑业推行。根据财政部、国税总局《关于印发（营业税改增值税试点方案）的通知（财税[2011]110号）》，营改增制度实施后，施工企业的税种由3%的营业税改为11%的增值税。其主要区别是，改革前施工企业的营业税税收主要以施工企业提供劳务的全部收入为计税依据征税，税率为3%，改革后增值税税收通过增值税专用发票确定，销项税额由施工企业提供劳务获得收入开出的增值税专用发票确认，进项税额则是通过购买材料等方式获得的增值税发票确定，从理论上讲增值税税额是以施工企业经营活动的增值额为计税依据征收的税款。

二、建筑企业中应用营改增政策的重要性

虽然我国对建筑企业实施营改增试点一直采取推迟的措施，但是就我国建筑企业的长远发展而言，建筑企业实施营改增具有其内在的必要性：主要是针对当前建筑企业采取的营业税收制度存在的缺陷：首先，由于建筑企业采取营业税税收制度，导致税务部门对建筑企业采取的是重复收税的方式，比如建筑企业在购买建筑建材的时候，建筑企业需要缴纳其它行业转移过来的税种，如果采取营改增之后，建筑企业就可以避免建筑行业之间重复征税的问题，根据增值税的特性，一些增值税就会转移给消费者，进而会降低建筑企业的税务负担；其次，建筑企业内部的税负有失公平。我们知道建筑企业的工作种类比较多，而不同的工种缴纳的税款也是不同的，比如安装、装饰工属于增值税应税范畴，而修理工、劳务性质的工种则属于营业税应税范畴，增值税与营业税税率的不同会给他们之间的税款造成巨大的差额，进而会引起一些群体的不满。而通过营改增则可以避免这一问题；最后，税政征管成本比较高，征收效率低。由于建筑企业实施双重税收制度，使得税务部门在征税的过程中需要根据不同的内容选择不同的征税模式，这样必然会给税务部门的工作造成一定的难度，而实施营改增则将双重税负改为单种，大大方便了税务部门的征税效率。

三、营改增税收政策对施工企业财务会计的影响

（一）对施工企业会计核算的影响

“营改增”之后，施工企业的会计核算内容发生了一定变化，增加了会计核算的难度。具体表现在：一是，会计科目发生的变化。在“营改增”前，施工企业通过“应交税费—应交营业税”、“营业税及附加”科目进行营业税核算；在“营改增”后，施工企业需要在“应交税费—应交增值税”科目下进行增值税核算，同时该科目下设置了“已交税金”、“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等多项明细科目，增加了施工企业会计核算的工作量。二是，会计核算方法的变化。“营改增”前，营业税的核算过程较为简单；“营改增”后，要求施工企业必须据实列支所有成本和收入，准确核算有关增值税的各项明细科目。

（二）对建筑企业财务会计指标的影响

第一，对建筑企业资产负债率会产生一定的影响。建筑企业的资产核算是将原价扣除11%以后的增值税，录入到账面上，使资产的账面金额低于营业税之前的金额，之所以会出现这种现象是由于进项税收需要录入到应交税费会计科目中。建筑企业在购买各种原料的时候，有些材料经营商无法提供正规发票，使得建筑企业的负债额度增加。第二，对建筑企业的净利润也会产生一定的影响。建筑企业的净利润是反映建筑企业经营状况的财务指标。如果建筑企业在正常经营中，建筑材料经营商无法向建筑企业提供正规发票，会使建筑企业的税务抵扣款减少，会影响建筑企业的净利润。

（三）营改增对财务风险的影响

“营改增”政策的实施对企业的财务风险也产生了一定的影响。比如在审核发票这个环节，该政策就会对企业的发票使用以及发票管理产生一定的影响。它将促使企业既对自己的发票管理逐渐严格化，也会加大相关的处罚力度。从根源上来讲，这主要是由于增值税专用发票管理应该包括经济活动中的各个环节，各个部分，同时它还和销项税以及进项税存在着直接关系，从而对买卖双方产生一定的影响。所以企业的财务管理也就会面对更多的不确定性风险。“营改增”给企业带来的财务风险主要表现在发票审核锋线上。增值稅的专用发票的管理相较于营业税发票而言，明显更为严格，其征管和触发的力度也比较大。这是因为增值税专用发票的管理牵扯到一个经济活动中的每一个环节，而且它还牵扯到销项税额以及链条中下家的进项税，换言之，它将对经济活动中的双方都产生不小的影响。我国刑法就有专门针对增值税专用发票的管理规定，其中包括开票、销售、使用等相关的违法行为在刑法中都是有着明确的处罚规定的。

四、营改增税收政策下施工企业的应对策略

（一）加强发票管理

增值稅专用发票是施工企业能否进行进项税额抵扣的重要凭据。所以，“营改增”后，施工企业要加强发票管理，建立健全发票管理制度。首先，在签订合同时，要在合同中增加有关发票的条款，如发票开具时间、送达时间、开具假发票责任以及发票丢失后的配合责任等。其次，建立发票保管制度，派专人负责增值税专用发票管理，避免发票出现丢失、损坏现象。再次，做好发票认证工作。施工企业在取得增值税专用发票后，必须在18个月内完成认证和抵扣工作，避免因过期无法抵扣而给企业带来经济损失。

（二）完善建筑施工企业的风险管理

在施工企业管理中，加强发票管理制度。由于发票对于企业管理来说，起到了非常大的作用，特别是增值税发票可以抵扣进项税额度，因此，需要完善发票管理制度，防止出现发票丢失的现象。建筑企业财务工作人员要密切的关注发票的使用情况，及时掌握，对其进行科学的管理。在建筑企业财务会计中实施营改增政策，企业的原材料成为了企业重要滴水项目，需要加强对材料经营商的管理，建筑企业要和大型供应商合作，尽量减少采购的成本。建筑企业在选择合作伙伴的时候，要选择具备相应资质的企业，能够开具发票的企业，同时，要加强合同的审批工作，保证合同的內容符合规定，以防合同纠纷事件的发生。

（三）加强财务监督与审计

施工企业所承揽的工程项目一般都具有建设周期长、涉及内容多等特点，这在一定程度上增大了企业财务管控的难度，尤其是在“营改增”实施后，该情况更为突出。首先，企业要加大对采购成本的监督和审计，由于采购环节的成本在总成本中所占的比重较大，所以必须重点加强对采购的监督与审计工作，具体可针对采购的全过程建立相应的财务监督审计体系，以此来实现对采购各环节的成本监控，及时找出采购中存在的问题，并进行纠正和解决。其次，应加强项目施工全过程的财务监督与审计，因项目施工过程中的费用支出较多，如人工费、机械费、材料费等等，故此，必须做好相关的成本核算工作，使所有的费用始终在受控范围以内，以此来减少各种不必要的费用支出。

结束语

综上所述，营改增是一项复杂的系统工程，对于施工企业既是一项机遇，也是一项挑战。施工企业需要正确分析营改增带来的正面影响和负面影响，领导以及财务负责人更加需要全面考虑应对制度改革的措施，才能保证营改增制度能够按照有利于施工企业健康长久发展的方向开展。本文在阐述营改增制度对施工企业财务会计的影响，并提出了应对影响的措施建议，以期能够对营改增制度的顺利施行提供参考。

参考文献：

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