烟草行业审计整改如何“举一反三”

刘阊

【摘要】“举一反三”是烟草行业审计整改的新要求，也被证明是提高审计工作效率的有效手段，本文简要阐述“举一反三”的主要意义、作用和应用中存在的问题。

【关键词】烟草行业 举一反三

烟草行业于2009年建立了审计派驻体制，行业内部审计部门依照行业规定，对财务收支、工程投资、物资采购等经济行为履行审计监督职能。行业审计工作职能从单向审计向审计与整改并重发展，“审计是为了整改”成为一种共识。新的理念也要求審计人员不仅要发现问题，更要具备解决问题、整改问题的能力，使行业经得起外部审计、国家审计的检验，达到“免疫系统”的要求。面对更高的期待，行业审计工作也面临着人员少、时间短等问题，如何利用有限的审计资源最大程度的发挥监督作用，整改行业的各类不规范行为，是摆在每一位行业审计人员面前的难题。

在整改要求中，提到各级部门要做到“举一反三”。该理念提出后被各级领导反复强调，被证明是提高审计效率与整改效果的有效手段。

一、审计整改“举一反三”的意义

笔者理解的“举一反三”有三方面含义：一是现场审计方面，审计人员善于通过总结推断出被审计单位存在的共性问题，从而提高审计效率；二是整改范围方面，能够将整改范围扩大到审计组未检查到的业务上；三是整改问题方面，不仅只整改审计组提出的问题，应该引申至类似业务是否存在类似问题。

（一）“举一反三”能够有效提高审计现场工作效率

行业目前多采取抽调方式开展经济责任审计项目，市级单位现场审计时间在5工作日左右，省级单位在10工作日左右，一般检查被审计单位2至3年的经济业务。面对时间紧、任务重的现状，审计人员运用“举一反三”的方法，有效提高审计效率。对短时间发现的问题进行总结，对其中的共性问题、制度性问题，及时提醒被审计单位自查整改，然后将审计重心移向其他业务，以求在最短时间内检查尽量多的经济业务种类，实现审计效益最大化。如，审计人员对被审计单位物资采购开展审计检查，在检查3至5个询价采购项目后，发现普遍存在询价组人员全部由经办部门人员组成现象，存在风险隐患，此时审计人员可以及时提醒被审计单位，要求对此类询价共性问题进行自查并加以整改，同时将审计重心转向其他招投标、谈判采购项目上，可以在有限的审计时间内，将审计工作覆盖到更多的经济业务种类上，发现更多的共性问题与制度漏洞，使审计效率最大化。

（二）“举一反三”是提高整改效果的有效手段

从被审计单位出发，“举一反三”可以有效扩大整改范围，提升整改效果。一是扩大整改覆盖范围，将部门发现的问题扩大到公司范围内整改、将市级公司发现的问题扩大到省内所有市级公司自查整改；二是对类似业务是否存在类似问题。以上述询价组人员构成不合规为例，审计组提出问题后，被审计单位除了对询价项目进行整改外，还可以对招投标项目评标委员会人员组成、竞争性谈判、单一来源谈判组人员组成进行自查，有则改之、无则加勉。

二、从“举一”到“反三”

以采购价格虚高问题为例，描述从发现问题、整改问题到采购费用下降的过程，体现“举一反三”的重要性。

审计组到某地市级单位进行审计，发现当月采购的办公用品价格比市场价格高20%左右，审计人员继续对以往月份采购价格进行比对，发现都有不同程度的虚高现象，进而提出降低采购价格的建议。被审计单位在降低办公用品价格的同时，对采购办公家具、电器、电脑耗材等市场价格进行全面调研，与现有供应商供货价格逐一比较，将采购价格降低到合理水平，减少了采购支出，成本费用率有效下降。审计组将审计报告上报省级单位时，受到了省局领导的重视，要求各地市级单位参照该问题加以整改，存在该问题的单位都降低了采购价格，同时建立健全了采购价格管理制度，减少了采购支出，带动全省费用下降。具体流程如下图所示：

三、“举一反三”常见问题

（一）将个别问题泛化

审计整改“举一反三”中最常见的问题是将个别问题泛化，出现“以点带面”的错误。比如审计人员检查某单一来源采购项目，发现谈判过程没有法规人员参与，建议今后要有法规人员参与类似项目。被审计单位要求今后法规部门派出人员参与所有谈判过程。实际上，谈判分为单一来源谈判和竞争性谈判，采购制度固定单一来源必须有法规人员参与，而竞争性谈判并没有类似要求。造成上述问题的主要原因有两点：一是审计双方就问题定性及法律法规的理解出现偏差或不足；二是对问题发生的环境因素考虑不足。很多问题都是在特定的管理环境条件产生的，环境变化后问题随之消失。审计人员应该识别法规的适用条件和问题的历史环境，个性问题的整改应该就事论事，不应该贸然把个别问题归类为共性问题。

（二）问题定性不准确

如某采购项目规避招标，而采取询价方式采购。审计人员将问题定性为“询价方式选取不合规”，并没有提出规避招标的问题。被审计单位的整改措施是今后发生的同类项目采取谈判方式确定供应商。由于在问题定性时没有切中要害，被审计单位制定整改措施时也避重就轻，使整改工作达不到应有效果。

（三）法规时效不适用

如审计组于2015年对被审计单位开展审计工作，发现2014年出租房产以询价确定出租价格，未以评估价格为依据。因此提出今后资产出租要依据《中国烟草总公司国有资产管理办法》（中烟办〔2012〕276号）“（二）烟草行业企业资产出租给非国有单位的，以资产估价或评估结果为依据合理确定出租价格”的要求，出租资产租金必须以评估价格为依据。而实际情况是，2015年国家局新修订的国有资产管理办法放开了出租资产价格管理的要求，可以通过询价确定。所以审计人员提出问题并没有错误，但不应要求被审计单位今后执行已废止的法规制度。

综上所述，行业审计职能转变后，“举一反三”能够解决审计资源有限的问题，被证明是提高审计效率、改善整改效果的有效手段。但在应用时，应该避免法规不适用、问题定性不准确、将个别问题泛化等问题，充分发挥审计整改“举一反三”的巨大作用，达到审计效益最大化的效果。endprint