浅谈内部控制质量评价

王玲

【摘要】当前市场环境的复杂化和多变性使得会计信息使用者在做出相关决策时不仅仅基于财务报表所提供的信息，而是综合考虑报表数据和企业内部控制信息，这就意味着除了注册会计师、企业管理者以及相关监管机构以外，投资者、债权人和政府部门等也将成为内部控制信息的需求者。在这种情况下，企业内部控制质量的评价就显得十分重要，本文将从影响内部控制质量的因素以及如何对内部控制质量进行评价两个方面进行阐述，并指出内部控制质量评价的重要性。

【关键词】内部控制质量 影响因素 内部控制质量评价

一、影响内部控制质量的因素

内部控制质量的定义：是指企业内部控制的能力和对内部控制的运行效果的综合度量。

公司的制度环境。据相关学者研究，相比中央政府控制的公司，地方政府控制的公司内部控制质量相对较差，而非政府控制的公司内部控制质量与中央政府控制的公司之间没有明显差异，上市公司所在地区市场化程度越高或政府对经济干预程度越低，公司内部控制质量越高，尤其是对于地方政府控制和非政府控制的上市公司，并且，良好的外部制度环境有助于缩小地方政府控制和非政府控制公司的内部控制与中央政府控制公司之间的差距。

公司股权结构：储成兵（2013）研究了金字塔股权结构对内部控制有效性的影响，从理论上存在如下逻辑： 金字塔结构导致大股东现金流权与控制权分离，从而引发大股东侵占小股东利益的动机进一步，为攫取控制权私利，金字塔股权结构下的大股东会影响内部控制有效性，而内部控制有效性又会影响大股东的利益侵占行为，即内部控制是控股股东通过金字塔结构的构建而进行利益侵占的桥梁。

公司规模大小：一般来讲公司规模越大，内部控制越重要，因而投入内部控制建设的资金，人才就越多，内部控制质量也越高。

企业的自身特征：李越冬等（2014）以2007—2011年沪深两市上市公司为研究对象，对内部控制重大缺陷影响因素进行分析研究，发现企业的自身特征对内部控制质量有重要影响。上市时间越久的企业，由于早期较为宽松的监管，以及为拯救国企而建立的中国证券市场的特殊性、适应新颁布法规的滞后性，使得内部控制存在较多缺陷，有效性较低。

信息披露的影响：内部控制信息的强制披露比自愿披露对内部控制质量的影响更大。

内部控制系统构建与执行：有效的内部控制系统的构建，有利于内部控制环境的和谐和相关细则的贯彻执行，因而内部控制质量越高；内部控制实践中沟通机制越完善，风险防范和监督管理水平越高，内部控制质量越高；

二、内部控制质量受到以上七个方面的影响

如何评价内部控制质量呢？本文从内部控制五要素的具体指标出发，按照内部控制设置完善性的角度，对内部控制质量进行评价。

内部控制环境包括内部控制系统的建立，公司规章的贯彻执行，员工对内部控制的理解程度，治理层的治理理念，管理层的可信任度和经营风格等是实施公司内部控制的基础，部门设置与角色分配、公司文化特征、人才培养政策、内部审计机制与反舞弊机制、员工的职业道德，上述指标作为对内部环境的评价变量。

风险评估是指企业及时识别经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，评估风险发生的概率和可能带来的负面影响，确定公司承受风险的能力，确定风险抵减和控制的优先等级，合理确定风险应对策略。本文以企业是否建立完善的风险评估体系、突发事件应急机制、自我评估報告中董事会关于风险评估的讨论等指标作为风险评估的代理变量。

控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内以保证公司控制目标的实现。本文以授权审批控制、不相容职务分离、控制会计系统、控制财务管理、控制财产保护、控制绩效考核指标等控制各方面具体的控制活动对内部控制活动进行评价。

信息与沟通是企业及时准确地收集传递与内部控制相关的信息，确保在企业内部有一个良好的信息与沟通系统可以使管理者及时掌握企业发生的各种情况，从而保证企业的经营管理活动顺利进行。本文以企业披露信息的方式和次数以及独立董事参加会议的情况、董事会会议次数、企业是否有投资者管理制度等指标来反映企业管理者之间以及上下级之间的沟通状况。

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，可以发现内控缺陷，改善内控体系，促进企业内部控制的健全性、合理性，提高企业内部控制施行的有效性；同时也是是外部监督的有力支撑，可以减少代理成本，保障股东的利益。

三、内部控制质量评价的重要性

防范财务舞弊行为的发生，保证企业资产安全和可持续发展的需要。从安然公司到中航油新加坡公司等由于缺乏对内部控制质量的有效评价而带来惨痛教训的案例中也可以看出对内部控制质量进行评价、对公司内部员工的行为进行制约的重要性。

使得利益相关者不仅能够全面了解企业发展状况经营成果和现金流量，而且能深入了解企业内部结构和治理情况，以便做出更准确的决策的需要。

减少审计工作量，节约审计成本，保证审计质量的需要。注册会计师可以通过评价被审计单位内部控制的健全性与有效性来衡量内部控制的可信赖程度，并通过这些信息来确定审计范围和具体的审计程序，以达到控制审计风险、保证审计质量和效率的目的。

发现企业内部控制和管理中是否存在漏洞和重大缺陷的需要。通过各方面对企业内部控制质量进行的评价，可以有效的发现企业内部治理中有哪些优势和劣势，并可据此提出如何加强内部控制、提高质量的建议，以促进公司经济效益的可持续发展。

参考文献：

[1]赵坤，程波.有关内部控制质量评价方法的研究[J]. 商业经济，2011，（21）.

[2]刘巍巍.内部控制质量的影响因素及经济后果[D].华东理工大学，2014.

[3]褚成兵.金字塔股权结构对内部控制有效性的影响——基于上市公司的经验数据[J].中央财经大学学报，2013（3）.

[4]李越冬，刘伟伟.内部控制重大缺陷影响因素分析——基于企业内部特征视角的实证研究[J].会计之友，2014，（15）.endprint