当前中小会计师事务所面临的问题及应对策略

李利峰

摘要：随着我国市场化程度的不断加深，中小会计师事务所其生存、发展空间亦面临巨大的挑战和压力，只有积极面对，有效评估并采取内部管理改革措施才能生存和发展。政府部门、行业协会应切实行动起来，努力改善中小会计师事务所的发展环境，为整个注册会计师行业健康、持续发展做出最佳顶层设计。

关键词：中小会计师事务所 问题应对策略

随着我国市场经济的不断发展和市场化程度的不断加深，企业之间竞争不断加剧，自然以服务于中小企业的中小会计师事务所，其生存、发展空间亦面临巨大的挑战和压力，近期亦出现中小型会计师事务所以及注册会计师审计失败的案例，且有不断增多的趋势，个别会计师事务所成为诉讼的对像，不仅影响其本身发展，同时对整个注册会计师行业亦带来不利影响。中小型会计师事务所生存、发展问题亦成为行业必须面对的问题，本文着重梳理了中小会计师事务所面临的主要问题，针对性的提出积极建议。

一、当前我国中小會计师事务所面临的主要问题

（一）法定业务减少，收入下降

2014年3月，新《公司法》实施，工商注册取消企业验资，一些以企业年检、验资为主营业务的中小型会计师事务所业务量骤减，这已经成为部分中小会计事务所必须面对的问题，倒逼中小型事务所向更专业的业务方向发展，比如企业财务代理记账、财务审计、内部财务顾问等。

（二）行业竞争加剧

随着中国资本市场的快速发展，越来越多的优秀企业登陆资本市场，自然无法选择没有上市公司审计资格的中小会计事务所，无形中压缩了中小会计师事务所业务主体范围；另外我国中小会计师事务所数量多且素质参差不齐，在谋求生存、发展过程中，往往采取降低收费标准、降低服务水平等恶性竞争手段招揽客户，影响并危害到中小会计师事务所的生存环境，有形成恶性循环的趋势。

（三）缺乏规模效应，优秀人才流失

中小型会计师事务所由于业务规模、收费水平受限，自然事务所收入增长较为缓慢，相应人才待遇水平无法满足优秀人员要求，招聘优秀人才自然无法保证；同时中小事务所原来培养的骨干、优秀人才也会向大型会计事务所流动，最终导致中小型会计师事务人才断档，缺少中间力量。

（四）部分执业人员水平低，审计风险较高

业务繁忙时，在人员缺少的情况下，只能临时聘请退休人员或者即将毕业的学生来参加审计项目，事务所也没有更多的时间来为临时聘请的退休人员、实习生提供必要的培训，由此一些必要的检查、监盘、观察、查询及函证、计算等程序，审计人员往往由于时间紧，工作量大而减少审计程序，最终难以获取充分适当的审计证据，导致审计质量不高、审计质量服务水平下降。

（五）内部质量控制薄弱

中小型会计师事务所合伙人虽然是执业经验丰富的注册会计师，但鉴于时间和精力有限，常常会使已按质量控制准则建立和实施的控制政策和程序失效，审计质量完全依赖于业务执行人员的专业水平、职业道德，加上优秀人才流失严重，可想而知在这种环境下的审计质量无法得到保证。

（六）未形成审计总结、评估、改进的管理提循环

从管理学角度，任何一个企业在内部管理上均应进行计划、执行、检查、改进（PDCA）程序。中小会计事务所本身存在管理不完善，执业人员水平参差不齐，尤其需要不断总结、评估、培训，以优化、改进事务所管理，提升执业水平。

（七）抗风险能力较低

中小型会计师事务所除合伙人出资的资本外，很少能引进更多的合伙人或资本方，事务所资本积累主要依靠事务所经营结余，但当前中小会计师事务所经营状况亦是举步维艰，难以形成较强的资本实力，其抗风险能力较低。

中小会计师事务所虽然面临着各种各样的问题，但每个事务所发展的目标都希望自己做大做强，事务所负责人亦知前进的道路虽曲折，但前途光明。中小会计师事务所面临的问题，一部分是行业环境问题，一部分是自身劣势问题。行业环境问题需要国家、注册会计师协会站在更高的层面统筹思考、分析解决；中小会计师事务所自身的问题，应发挥自身主观能动性，以确定自身问题的应对策略。结合现实情况，建议从以下方面作出应对。

二、中小会计事务所面临问题的应对策略

（一）利用优秀人才桥梁，架起与大所合作关系

中小型会计师事务所一般管理比较人性化、温情化，自然与原来培养的骨干、优秀人才也会有不错的合作关系，当他们向大型会计师事务所流动后，中小型会计师事务所应与其保持主动联系、沟通。在优秀人才的引荐下，积极推进与大所的业务合作关系，在分析大所与自己事务所的优劣势、支撑互惠的基础上，最理想的情况是引进新的业务渠道，形成互惠互利的业务合作模式，以提高中小事务所的运营效率和管理水平。

（二）横向联合，建立全面的服务产品供应

中小型会计师事务所一般业务资质有限，难以提供全面的服务产品。但中小型会计师事务所可以与本地区的评估师事务所、税务师事务所等专业机构签订合作协议，共享客户资源，并为客户提供一站式的产品服务，有利于中小型会计师事务所综合竞争力的提高。

（三）建立专业优势，其他业务辅助

中小型会计师事务所各种资源条件有限，自然就要集中优势，研究并强化自己的专业优势，如对税务、审计、管理、咨询类等服务。当然这种优势需要较长时间的积累和总结，但前期的分析、规划，过程的总结、评估、沉淀亦需要付出较多努力。在专业优势之外，可以承接会计咨询、会计服务、税务代理、特殊项目的审计等。

（四）建立合伙人进、出机制，重视人力资源

中小型会计师事务所是以人合为基础，应建立清晰、明确的合伙人引进、退出条件、权利、义务。一定条件下，引进优秀的合伙为亦是提升会计师事务所竞争力的重要途径。另外，会计师事务所在分配机制和薪酬机制上应考虑到事务所“人合”与“资合”相结合的特征，充分考虑智力资本的投人，重视人力资源。

（五）注重人才梯队建设和激励机制

中小型会计师事务所人力资源较少，若没有形成人才梯队，人才承接不上，优秀人才流失后对事务所执业质量、信誉伤害是巨大的，所以中小型会计师事务所平时应注重人才梯队建设。同时建议以“个性需求”为核心的人才激励机制，包括物质激励、精神激励，以温情管理保持人才队伍的稳定。

（六）完善内部管理，提升服务水平，与业务合作单位形成战略合作关系

中小型会计师事务所专业能力、服务水平，决定了其可以选择哪些客户群体，通常以该地区的中小企业为客户群体。中小会计师事务所应持续完善内部管理，加强质量控制，提高从业人员专业能力，并不断提升服务水平。中小会计师事务应以其专业的服务、合理价格、快速的服务响应赢得客户的信任，这亦应是其保持竞争优势的关键。中小会计师事务所可以与已有的客户群体形成战略合作关系，同时以口碑、优惠政策去影响和开发已有客户的上、下游合格伙伴，以形成自己稳定的客户生态群。

（七）充分利用国家优惠政策

目前国家对中小企业采取了各项税务优惠政策，如增值税免征、所得税减半征收政策，中小型会计师事务所在规范的基础上，充分利用各种优惠政策，增收节支，实现中小型会计师事务所的持续发展。

综上，中小会计事务所面临的问题既有自身的原因，也有市场经济发展到一定阶段而产生的新情况。但面对问题，中小会计事务所必须积极面对，有效评估并采取内部管理改革措施以适应外部环境，在激烈的市场竞争中存活下去，否则有可能面临市场自然淘汰的风险。当然政府部门、行业协会应切实行动起来，努力改善中小会计师事务所的发展环境，为整个注册会计师行业健康、持续发展做出最佳顶层设计。endprint