论“两工”纳入账内的核算

李晓华

摘要：文章从“两工”的入账方法入手，分析将“两工”纳入账内所存在的问题，提出“两工”纳入账内的核算方法，为“两工”纳入账内的核算提供理论参考。

关键词：“两工”；账目；核算

“两工”指的是农村合作经济组织无偿向农民摊派的“义务工”以及“劳动积累工”。其中义务工主要是参加防讯、植树、公路建勤、修缮校舍等方面。劳动积累工主要是参加农田水利的基础建设以及植树造林。“两工”和向农民提取的村提留、乡统筹相同，都是为农民所提供的无偿需求，只不过其中的表现形式以及作用不一样。当前的会计制度把提留、统筹都作为“提留统筹收入”纳入到账内进行核算，但是把“两工”排除在账外，只是需要把“两工”投入而形成固定资产的时候，才会把其纳入到“公积金”去。

一、“两工”入账方法

（一）“两工”和提留、统筹的性质相同

“两工”和提留、乡统筹相比较而言，是实行账外等级，后者是实行账内核算。但是这样的结果会导致农民负担在会计核算上产生的问题，对农民负担的监督和管理不够。提留、统筹的收入核算是农户按照其有关规定去上交集体的村提留、乡统筹款项。“两工”纳入到账内进行核算是通过货币来反映劳务费用，在其科目上需要进行分开核算，从而能够更为真实地体现出农民承担的村提留、乡统筹的费用以及“两工”的劳务费用。

（二）“两工”入账核算实行收支两条线

“两工”的入账核算要进行收支分开核算的方法。根据当前的财务制度规定，提取坏账的准备金比例为3%～5%，这所估计的坏账其损失率需要代表其需要收取的账款中有可能会发生的坏账的比率，从而保障其需要收账的净额体可以体现其净值。这样的比例过高或者过低都会让资产产生不实。“两工”的摊派以及管理都是村合作经济组织的重要经济事项。“两工”实行货币计量之后，其数值也通常会超过村提留、乡统筹的总和。把“两工”纳入到其账内核算，是符合其重要性的原则。而且“两工”的入账核算也可以让村合作经济组织的会计报表使用者全面了解村合作经济组织的劳务摊派以及使用的情况。

（三）直接转销法的问题

直接转销法是会计处理坏账损失的办法之一，也就是说在确认坏账损失的时候，直接冲减需要收到的账目，同时降低当期的利润。这样的方法处理账务比较简单，但是其中存在的最大问题就是不能够及时督促政府及时处理坏账，造成大量的呆账一直得不到有效的处理，虽然虚增了利润，但是同时也夸大其资产负债表中所需要收取的账款其可实现的价值。而且当大量的坏账集中时期进行确认的时候，又会对有的利润产生相应重大的影响，这样严重破坏到收入费用的配比原则。

（四）解决坏账的办法

解决当前“两工”纳入到账内的方法是使用账龄分析法。其中账龄分析法按照其应该收取的账款明细上各个账户账龄的长短，从历史的经验确立其各个账龄段坏账的损失比例，估计其坏账的损失。是否能够收回账款的程度同账龄的长短有着非常紧密的联系，一旦拖欠的时间越久，其中产生坏账的可能性则越大。实行账龄分析法能够较为客观地反映其应该收受账款的可以实现的净值。

二、“两工”使用存在的问题

（一）“两工”的使用不均衡

因为民众的觉悟高低，其在家的劳动力的多少，村组干部的管理能力方面等等这些客观的因素的影响，在法定的工时之内，需要出工者所出工的天数普遍存在着不均衡的问题。

（二）基层干部难以安排

有的时候有一些公益事业需要基层干部参加，虽然只是需要几个人就能完成的任务，还是只得全部都出动。或者一些有着技术性的劳动，但是每一次都是那几个人参加。或者遇到农忙的季节，基层干部都不太愿意去参加劳动。有的基层干部经常外出或者偷懒的每一次都不会到场，这样也会让劳动不了了之，有的留守在家的或者遵守组织规定的每一次都参加的也会有一定的怨言。

（三）组织者难以运筹

一些比较大事项的公益事业，其中所涉及到的地理区域位置广，其工作量也多。有的技术方面的要求比较高，其完成的难度比较大。无论是从时间上，还是在人力上，技术的支持方面，只是依靠一个村或者一个组是不能够完全实施的，尤其是一些大型的公益事业项目，按照工程的要求需要在一年内完成的，但是会超过用“两工”的法定指标。

（四）“两工”的使用工效比较低

基层对于“两工”的使用没有规章进行约束，就算是参加了“两工”的劳动，也只是出工，没有出力，只是图个混时间，做事的效率自然低下。这样做不仅浪费了劳动力资源，又不能够达到其所预期的效果和目标。

（五）集体经济难以巩固

许多的公益事业，都能够使用“两工”来进行解决，因为没有人愿意去做，基层的干部只好使用集体的资金去办理这些事物，由此影响到集体经济。其中本来其自身收入来源就少的集体经济更加困难，还会出现集体经济空壳或者存在着负债的问题。

三、“两工”纳入账内的核算方法

（一）年初按照农民负担监督卡进行入账核算

首先，在每年的年初同农户签订其承包的合同之后，按照农户需要承担的劳务以及上级政府颁布的关于“两工”以资代劳的标准工值进行计算并入账。财务可以处理成借记应收劳务费项目，贷记劳务收入项目。在收取以资代劳款时，借记现金等项目，贷记应收劳务费项目。其中农民的实际出工，如果是费用性的支出，需要按照其标准工值借記为其他支出、管理费用等项目，贷记应收劳务费项目。如果是资本性的支出，是真实反映其资产的价值，则需要按照其劳动力的市场价值，借记在建工程项目，按照标准工值贷记应收劳务费项目，按照这两者之间的差额贷记公积金项目。平日里上交乡以上统筹的“两工”款项时，其借记写入劳务收入项目，贷记写入存款等项目。

其次，年终农户投入的工日超过了其需要承担的劳务，或者按照市场价所算出的报酬超出了农户需要承担的劳务费用，以此而需要找补现金的时候，这时那些超过的部分作为其中一项费用的支出，借记为其他支出等项目，贷记现金、内部往来等项目。当农户所投入的工日不足时，按照其标准工值结转向内部往来的时候，借记为内部往来项目，贷记为应收劳务费项目，年终应收劳务费”项目，同时没有余额。同时年终把劳务收入项目中没有上交的“两工”统筹款结转往来，把其中的余额结转记为本年收益项目的时候，借记为劳务收入项目，贷记为本年收益、其他应付款、两工统筹款等项目。endprint

（二）实际收到賬目时进行入账核算

在实际收到农户以资代劳款或者在农户出工的时候进行入账核算。首先收到以资代劳款的时候，借记为现金等项目，贷记为劳务收入项目。其次在农户实际出工的时候，按照其标准工值计算其劳务的收入，借记为其他支出等项目，贷记为劳务收入项目。在年终当农户投入的工日不足作为其标准工值结转内部的往来时，借记为内部往来项目，贷记劳务收入项目。其他方面的核算办法同要求和前面所述的办法基本一致。

发生“两工”事项的时候，在实施之前，将这一项工程进行标的议定，填发“两工”工程标的通知书。等到这一项工程结束之后，在有关人员进行验收之后，只要是参与到这次“两工”的人员进行一次单独的分配，算出其参与到其中的人员所应得的报酬数额，凭借这个作为财务处理的根据。在年终时按照其应该出工的人数进行相应的分摊。

四、结语

把“两工”纳入到财务管理之中去，不仅能够完善财务管理系统，还能够提升对于“两工”进行规范化的管理，能够让有钱的出钱，有力的出力。这样做不但能够缓解在农忙季节时出现的用工难的问题，而且能够对于那些干农活偷懒者在经济上给予一定的惩罚，也对那些能够经常出工、多出工的人在经济上给予一定的补偿。这样做不仅能够符合国家对于“两工”使用的相关政策，还能够巩固集体经济。还让基层的干部便于管理，让民众能够积极参加，勇于接受，还能够提升“两工”的使用效率。

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（作者单位：赤峰市红山区红庙子镇人民政府）endprint