软件企业税收筹划

蔚晓凤

【摘 要】进入信息时代，软件行业得到了快速发展，税收制度也在不断完善，但是针对软件等高新技术产业税收筹划研究还较少。本文简要分析了目前软件企业税收筹划现状、存在的问题、税收筹划不理想的原因及相应的税收筹划方案，为优化软件企业税收统筹规划提供了可靠的实践参考价值。

【关键词】税收筹划；软件企业；成因分析；方案

一、软件企业税收筹划现状、问题和成因分析

1.软件企业税收筹划现状

随着税制改革的深入和税收征管手段的完善，企业进入了全面税收管理环境中。软件企业是推动经济快速发展的重要部分，但对软件企业税收筹划研究目前还较少。当前，软件企业主要通过自己财务和委托税务代理机构、税务咨询机构进行税收筹划。在税收筹划方法选择上，软件企业以事后筹划为主，事前筹划较少，这种税收筹划方法使软件企业无法享受更大税收利益，最终造成企业进行税收筹划动力不足，税收筹划效果不理想等问题。

2.软件企业税收筹划中存在的问题

（1）受到企业经营管理水平制约

部分税收政策具有地域性和行业性，很多企业在投资时只顾眼前利益，对可持续发展不予重视，在投资时将企业选址以及行业和投资方式排除在税收优惠政策外；企业管理者由于对经营方式不注重选择，并在经营运作过程中只依靠单一渠道，对经营方式不加以分析和筹划；融资渠道和形式单一等。

（2）税收筹划生存空间狭窄

在一些地方，税务机关擅自改变税款征收方式，扩大核定征收范围，税收征管法规成为摆设，甚至出现企业所得税附加征收现象。

（3）企业进行税收筹划成本过高

目前没有规范代理税收筹划收费标准，软件企业普遍做法是与代理机构协商收费，造成企业为税收筹划付出成本过高。

（4）税收筹划人员整体水平不高

税收筹划是涉及企业全方位专业性活动，企业税收筹划人员综合素质层次不齐，若不能系统全面地掌握税务筹划原理，税收筹划活动难以成功。

3.软件企业税收筹划存在问题成因分析

（1）软件企业税收筹划意识不强

软件企业管理人员，往往花费巨大人力、物力和财力进行产品开发研究工作，而对财务管理活动却没引起足够重视，这是软件企业税收筹划活动得不到有力开展的重要原因。

（2）税收法制不健全，税收执法不规范

尽管目前国家税收法律在不断的完善，但实际工作中仍然存在较多漏洞。一方面，偷稅比较方便，即使被发现，也是补税而已，不会受到严厉处罚；另一方面，各地方部门出台了许多税收优惠与减免政策，执行随意性较大，使企业进行税收筹划积极性不高。

（3）缺乏税收筹划专业人才

由于软件企业经营活动特殊性，在税收筹划实践中缺乏税收筹划专业人才，使税收筹划活动开展力度不够，制约了软件企业税收筹划蓬勃发展。

二、软件企业税收筹划平台

1.价格平台

价格平台作为一种纳税筹划操作空间，主要是在市场经济环境中，纳税人可以自由的行使经济主体自由定价权，导致价格产生上下波动，其中转让定价是其中的核心内容。在转让定价法中，税收筹划是在关联企业中采用不合常规的形式进行交易，两者之间进行转让定价方式包括三种形式：一是通过低作价、高作价或不作价的形式，来进行劳务费用收取，关联企业根据自身的实际需求来转移利润，最终实现税收筹划；二是通过加强对购销价格的控制，对产品成本产生影响，进而实现税收筹划；三是关联企业通过抬高定价或压低定价的方式进行产品交易，进而对收入或利润进行策略转移，税收负担能够从整体上得到有效的减轻。

2.优惠平台

优惠平台是指纳税人进行税收筹划时所凭借国家税法规定的优惠政策形成一种操作空间。它在日常经济生活中，广泛地被纳税人运用，是税收筹划平台中重要的一种形式。常用的优惠平台主要包括：一是流动筹划法，纳税人可以根据自身的实际需求，可以在有政策优惠的地区进行注册，以保证税收负担的减轻。二是临界点筹划法，一方面是在相应的位置确定好产量和价格，保证节税临界点能够达到最佳，以获得最大的利润；另一方面是对于个人和企业所得税来说，都存在临界点，这也就表示在进行转移的时候，可以将其当作是参考依据。三是直接利用筹划法，这主要是为进行生产经营活动的个人或企业提供相应的税收优惠政策。

3.规避平台

临界点是建立规避平台的基础，这也可以看作是组成分类的重要标准。根据种类的不同，可以将临界点分为优惠临界点、税基临界点两种类型，这也就表示优惠临界点规避和税基临界点规避两个组成成分。前者有时间临界点、人员临界点、优惠对象临界点等；后者有起征点、税率跳跃临界点。

三、软件企业税收筹划方案

1.软件企业设立阶段税收筹划

（1）设立形式选择

如果软件企业的规模比较小的话，一般都应该选择简单的合伙制度，而是需要应用公司制。这主要是由于对于软件企业来说，人力资本是其中的核心竞争力，员工会获得较多的工资报酬，当然也不能排除投资者的个人所得，而且就高收入投资者来说，相较于后者来说，所承担的税负比较低。另外，与其他类型的企业来说，软件企业的生命周期比较短，而且市场竞争尤为激烈，如果是合伙企业的话，自身经营的不稳定性和风险也会大大增加，不利于企业的长效发展。

（2）投资地点选择

国家对于软件企业税收优惠政策很大一部分是限制于软件企业开发区和经济特区。对于软件企业来说，不论是出于税收筹划还是为了更好的发展环境，入住软件企业开发区和经济特区都是最佳选择。

（3）筹资方式选择

筹资是企业进行一系列经营活动的重要条件。企业在设立时筹资方式一般有负债筹资、权益筹资、租赁筹资等。企业借款利息可以在税前扣除，具有一定抵税作用。在息税前收益不低于负债成本总额前提下，负债比率越高，额度越大，其节约税收效果就越明显。但是，负债越大，企业财务风险也越大，一般都是综合利用负债筹资和权益筹资。endprint

2.软件企业生产经营中税收筹划

对软件企业来说，税收优惠政策的运用是非常重要的方面。无论在流转税还是所得税上均有很多优惠，值得重点筹划。

（1）增值税税收筹划

①取得软件企业资质，享受软件产品税收优惠。

依据财税〔2011〕100号文件规定，增值税一般纳税人若取得软件产品证书和软件企业资质认定（双软），则可享受增值税实际税负超过3%的部分即征即退政策。相对于17%比例全额征收增值税数额，这个优惠政策大大降低了企业税负，而且上述取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

②分别核算软硬件产品收入，享受嵌入式软件产品税收优惠。

税法规定：增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产嵌入式软件，如果能够按规定分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等销售额可以享受增值税即征即退的优惠政策。

例如：某经过双软认定的公司兼营软硬件产品销售，为增值税一般纳税人，当月取得销售收入5000万元，其中：自行开发的软件收入2000万元，硬件收入3000万元，本期可抵扣进项税额软件为50万元、硬件为50万元。

方案一：若未分别核算软硬件产品收入，则应交增值税5000×17%-（50+50）=750万元。

方案二：若分开核算软硬件产品收入，硬件设备应交增值税3000×17%-50=460万元；软件应交增值税2000×17%-50=290万元，软件实际税负=290÷2000×100%=14.5%，实际税负超过3%的部分实行即征即退，实际应负担税额=2000×3%=60万元，即征即退税额=290-60=230万元。

显然，方案二比方案一节税230万元。

（2）企业所得税税收筹划

①利用研发费用加计扣除政策，享受税收优惠。

所得税法实施条例中规定企业研究开发费用实行150%加计扣除政策。软件企业研发支出一般都比较大，是公司很大一笔开销，软件企業应该充分利用税收优惠中的这一点，加大税收筹划力度。

②申请相关资质，达到节税目的。

依据财税〔2012〕27号《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》的规定，取得国家规划布局内重点软件企业，可减按10%的税率征收企业所得税。对于较大规模的软件企业，应注重申请相关的资质，从而达到节税的目的。

3.软件企业收益分配中税收筹划

对于企业经营利润，国家有一系列分配程序及相关政策，不同分配方式及流向，存在不同税收政策。

（1）留利再投资节税筹划

企业所在的地区若有再投资优惠，而企业又想扩大生产规模，则企业用税后所得进行再投资而不是借入资金再投资，无疑可节约更多税款。这是因为再投资的优惠通常大于借入资金的利息抵税所得。

（2）控制股利发放节税筹划

企业的股利分配形式一般有现金股利和股票股利两种。根据税法规定股东取得现金股利须交个人所得税，而取得股票股利却不交税。因此企业要从发展前景和企业实际情况来筹划股利发放形式，以便对企业和股东都有利。

四、结论

综上所述，软件企业应合理应用税收筹划平台，在企业设立阶段、生产经营阶段因地制宜，有的放矢地从完善企业管理、收益分配、企业经营等多个层面开展设计，从而达到企业税收筹划的理想效果。

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