借鉴国际会计准则推进国有商业银行改革

林亨炜

摘 要：全新国际会计准则推行后，国内针对国际会计准则展开了一系列的讨论，而商业银行方面也对此开展了研究。文中借鉴于国际会计准则相关理论，探究促进国有商业银行改革的可行性路径。首先，对商业银行以及会计核算标准等理论基础进行了阐述；其次，对新会计准则下商业银行所面临的问题进行了阐述；最后，结合对商业银行以及会计核算标准等方面的分析，同时借鉴国际会计准则提出国有商业银行的改革方向。

關键词：国际；会计准则；商业银行

国内会计制度为预算会计制度，预算会计制度在我国的发展中经历了三次改革，经由不断的调整，完善了预算会计体系、调整了商业银行会计核算管理模式，同时也形成了相对规范的会计核算原则，且构建了预算会计体系。国有商业银行方面长久以来所应用的也是预算会计制度，而在全新国际会计准则推行后，商业银行的会计核算标准也势必会发生转变，是否能够借助于此实现国有商业银行的改革将成为商业银行领域所需要关注的重要问题，也是下文中所要论述的内容。

一、商业银行概述

商业银行是直接接触货币的商业组织，基于这种经营特征来衡量，商业银行本身便属于一个经营风险的金融机构，而这种经营风险也成为其盈利的一种基础手段，也就是说商业银行是否能够承担这种风险，是否能够有效的控制这种风险将直接决定着经营的成败。在信息时代下，电子金融的出现与发展，国际金融市场正逐步的实现自由化，而各国或各地区对金融的监管力度却日渐放松，这为我国已经全面开放的银行业带来了严峻的挑战。商业银行是一种盈利组织，其盈利途径包括存贷款、票据贴现或其他涉及到资金往来的中间业务等，而其中存贷款项目是商业银行盈利的核心项目。

二、会计核算原则与特征

会计核算原则是确保会计行为具有规范性的主要约束力量，是进行会计会计报表编制或日常会计工作落实过程中的一半规则，其实际原则包括，真实性、有用性、及时性、谨慎性、严肃性、重要性等，会计核算的所有原则均对企业进行科学、合理的会计核算起到重要保障作用。会计核算的特征主要表现在三个方面：首先，以国币为主要计量尺度，由此具有了综合性特征；其次，会计核算具有完整性与连续性以及系统性特征；最后，会计核算需要以相关凭证作为依据，并严格遵守会计规范，具备一定的规范性特征。而就本身就具备一定特殊性的商业银行而言，其会计核算也具备了与常规会计核算存在差异性的特征。

三、新会计准则下商业银行所面临的问题

1.资本充足率的核算面临挑战

依照全新的《巴塞尔协议》，资本充足率的变动源自于银行资本与加权风险资产的变动，而全新会计准则将会对两个项目同时造成影响。其一，基于部分金融工具的获利或损失将会计入到权益中，公允价值的频繁变动将会增加资本的波动性；其二，加权风险资产的核算涵盖着表内业务的信用风险与表外的业务市场风险，根据全新会计准则的要求，衍生金融工具的表外业务也将会归属与表内反应，势必会影响到加权风险资产的核算。针对此，商业银行方面需要结合自身情况，选择标准法或内部评级法，全面的考虑对衍生金融工具影响较大的信用风险等，由此来强化商业银行的抵抗风险能力。

2.增加报告盈余与权益波动性

对金融资产的后续计量方面，多数金融资产所应用的是公允价值进行计量，而普遍金融负债仍然应用历史成本或摊余成本进行计量，此种会计处理方式可能会增加财务报告盈余以及权益的波动性，同时也会影响到金融机构资产与负债的配比管理，从而不能够客观的反应金融机构的基本风险管理情况。除此之外，银行方面所提供的资产负债管理方面财务信息也可能会对报表使用者造成错误的引导。

3.增加金融资产计量操纵可能性

全新会计准则对持有开始至到期这一周期的投资给出了明确的规定，且提出要求，在资产负债表日对企业的持有意图与能力进行评估，但是，这种评价在一定程度上可以认为是受到银行会计工作者主管判断的影响，具有着一定的主观性，最终导致金融资产计量具有着被操纵的可能性。结合此，需要商业银行方面不断的强化监管力度，对持有至到期这一个周期的投资意图与能力给予严格的审核与检查，对不能够达到要求标准的投资，不能够根据摊余成本给予计量，而应该根据公允价值进行计量，同时计量提减值损失。

4.会计报表有待改进

全新会计准则推行后，将金融工具根据持有意图分类进行后期的计量，但是，当前银行的资产负债表所依据的流动性对资产与负债的反映，会导致会计计量与报告在形式上有所差异，另外，衍生工具从外表转入到表内，会计报表上需要增加项目对其给予客观的反应。这对第一个方面的问题，对于资产负债表上的资产项目，可根据持有意图进行分类，后在不同项目中反应具体项目。针对第二个方面的问题，可应用国际上的做法，例如对利润表的改进，在表内一部分详细展示净收益与组成部分，另外一个部分展示其他综合收益与组成部分。

四、我国商业银行的改革

1.健全会计核算制度

自由拥有一个完善的会计核算制度，才能够确保各项会计工作的顺利开展，为此，需要商业银行加快建立健全的会计核算制度。首先，需要结合商业银行的实际特点建立会计内控制度的目标，包括确保企业资产的安全性；确保国家法律法规的落实；提升商业银行管理效率；实现经营目标。其次，结合商业银行的规模制定会计内控制度，针对中小型商业银行可将会计内控制度细化到财务管理制度中，针对大型商业银行需要建立详细的岗位责任制，形成相互制约的管理机制。

2.合理制定编制预算

就商业银行的经营属性来看，预算管理在其经营过程中具有重要作用，基于此，预算控制应该是高校内部控制的基础环节。在整个预算编制过程中，需要确保长远的规划，规范实际编制过程，确保预算编制的合理性与可靠性。在预算管理过程中，需要构建绩效考核的具体标准与整体制度，使预算模式能够逐步发展为滚动预算模式。同时，需要多预算编制人员给予一定的后期培养与监督，确保工作人员能够掌握财务管理与预算管理等相关专业技能，由此确保其能够编制优质预算。endprint

3.健全会计核算监督机制

强化会计核算的监督机制可经由强化内部审计与外部审计予以实现。其中内部审计方面，需要构建内部审计机构的评估机制，实现其对商业银行经营的监督管理作用，就商业银行而言需要不断强化内部监督职能，由此确保内部审计的实现。外部审计方面，商业银行主管部门与财务部门需要实现相互监督，同时可参与社会监督机制，加强注册会计师对商业银行内控制度的研究与评估，确保会计内控制度的可靠性以及可行性。

4.强化会计核算的信息化水平

首先，构建财务指标体系，财务指标具有一定的及时性与灵敏性，能够及时的反应出资金流动过程中所存在的财务风险，商业银行应该选择指出增长率、转向指出比例、人均开支水平、人员经费指出比例等指标作为财务风险预警指标。其次，需要商业银行加强分析能力，对各项财务相关指标的分析，在分析过程中需要关注横向分析与纵向分析，一方面需要同比分析，另一个方面也需要环比分析，针对变动较大或过得偏离正产值的指标需要更加深入分析，将指标在进行分解。最后，强化会计核算质量。其中最为关键的便是保证会计信息的可靠性与真实性以及可比性，使会计工作所提供的各县财务报表能够切实的反映出商业银行的实际收支情况。

五、结论

全新国际会计准则推行后，对各行业的会计核算都形成了不同程度的影响，文中以商业银行为例，分析了借鉴国际会计准则商业银行的改革之路。在全新国际会计准则推行后，商业银行所面临的问题包括资本充足率的核算面临挑战、增加报告盈余与权益波动性、增加金融资产计量操纵可能性，商业银行方面需要做出的是在控制这些问题发展的基础上实现创新发展。

参考文献：

[1]王雪琳.金融全球化趋势下国有商业银行改革问题浅析[J].财经界（学术版），2016，02（08）：14.

[2]陈俊龙.最优国有化水平与国有商业银行混合所有制改革[J].金融經济学研究，2015，01（04）：44-52.

[3]刘琦.我国存货会计准则与国际IAS准则的比较与借鉴[J].企业研究，2014，03（04）：11.

[4]杜鹏程，杜佳婧，李敏.科技型小微企业融资与国有商业银行改革[J].科技进步与对策，2013，07（18）：143-147.

[5]许闲，蔡子婕.欧盟各成员国国际财务报告准则实施情况考察及对我国经验借鉴[J].会计研究，2013，09（06）：18-25.

[6]贺灿飞，刘浩.银行业改革与国有商业银行网点空间布局--以中国工商银行和中国银行为例[J].地理研究，2013，01（01）：111-122.endprint