交易性金融资产与可供出售金融资产核算差异探析

张捷

摘 要：在企业的发展过程当中，金融资产是衡量企业市场竞争力和发展实力的重要因素，同时也是能够维持企业日常运营和快速发展的关键因素之一。因此，相关的工作人员在实际的金融资产的管理和核算的过程，需要严格的按照相关的要求和标准来进行核算。并且要及时转变传统的金融资产核算观念，有效的根据可供出售金融资产和交易性金融资产的特性，严格按照企业会计准则执行金融资产核算方法，以确保企业的会计账务处理工作能够在规定的时间来完成，并且取得相对较好的管理成效，本文首先分析了可供出售金融资产核算交易性金融资产核算的只有目的不同，然后进一步的分析了可供出售金融资产核算和交易性金融资产核算的具体情况。

关键词：交易性金融资产；可供出售金融资产；核算；差异

金融资产发生任何程度的变更，对企业的日常运营和管理都会产生严重的影响。因此，相关的财务人员需要对企业近期出售的各种金融资产进行详细的调查分析，对各方面的重要数据进行统计之后，按照相关的要求和标准完成金融资产的核算。一般情况下，企业通过基金、债券、股票等的二级市场购入的方式来赚取的差价属于交易性金融资产范畴；可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

一、可供出售金融资产核算和交易性金融资产核算的持有目的不同

在企业的经营管理过程中，虽然可供出售金融资产和交易性金融资产都能够为企业带来一定程度的经济效益，但二者之间本身存在着一定差异，如表1所示。交易性金融资产通常都是在近期决定出售的资产，交易过程当中使用到的不属于财务担保、不被指定为有效工具等一系列的衍生工具，以及其他的可辨认金融工具，都是为了能够在短期内获得最大经济效益。可供出售金融资产通常具有较长的销售时间，本身的交易动机存在较高的不确定性。除了在初期核算阶段指定为可供出售的并且具有非衍生性质的金融资产之外，还包括了企业发展过程当中的持有者至到期投资、应收账款、银行贷款，以及盈利计入当期损益，或者是通过公允价值计量的方式来进行核算的净资产，例如，企业在充分地分析市场的情况之后，有选择性地购入的基金、股票等的资产，都可以看作是企业的可供出售金融资产。这些金融资产的种类相对较多，因此就决定了可供出售金融资产的计算方法较为复杂，相关的财务人员必须要充分的根据实际的可供出售金融资产变动和交易性金融资产的具体情况完成一系列的核算任务。

二、可供出售金融资产核算和交易性金融资产核算的具体情况

1.初始核算

在初始核算阶段，相关的财务人员需要充分的对可供出售金融资产和交易性金融资产进行深入的研究，从而能够正确的采取合理的统计方法和计算方法工资核算。如表2。（1）公司当中的交易性金融资产当中所涉及的交易费用必须要计入当期的投资收益当中，而且需要根据项目的要求进行详细的核算，但是这部分的投资并不能够立刻得到收益，這也就意味着企业当期的损益将会发生较大的变化，而对于可供出售金融资产进行核算的过程当中，财务人员往往是将交易费用，以及企业当期的投资或者股票购入消耗资金归入成本核算的范畴，这也就意味着可供出售金融资产并不会对企业当期的收益造成较大的影响。（2）而在实际的资产收益统计当中，无论是通过交易性金融资产获得的收益，还是可供出售金融资产带来的效应。只要实际的支付款当中包含的已到付息期却并未领取的利息，或者是已宣告但是还没有实际的发放到位的现金收入，都被纳入企业的应收利息和应收股利当中。

如表3所示，甲企业2015年1月21日从乙公司购入的100000股现已发行的股票，每股包含的未发放的现金股利0.6元，实际的支付价格为每股10.60元，总计支付款项为1060 000元。并且在此基础上额外支付了1000元的交易费用。甲公司可以将乙公司的股票归为交易性金融资产，然后根据家公司的意向进行销售，能够在短期内取得经济收益。也可以将这种不属于长期股权投资和交易性金融资产的持有股票划分为可供出售金融资产。再将这部分的股票作为交易性金融资产进行核算过程当中，额外支付的1000元的交易费用被统计在投资收益当中，因此会使得当期的金融资产销售损益减少1000元。而供出售金融资产的1000元的交易费用已经被归纳在成本核算当中，因此，不会导致甲企业当期的损益发生变化。

2.后续核算

企业财务人员在进行核算和统计时，往往会将投资收益和公允价值变动损益排在企业净利润前，而其他的综合净收益则是在净利润后，如表4。由于交易性金融资产在后续的计量当中的公允价值变动损益包含了公允价值变动，这也就意味着企业当期的利润总额将会受到该数值变化的影响。因此，财务人员在计算时将会利用“处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时的账面价值”的方法进行计算和核算。另外，再进行出售时投资收益的计算时，财务人员不仅要考虑在投资收益当中完成公允值变动损益入账的净资产计算，还要充分的考虑账面价值和出售进价之间的差额。由于可供出售金融资产的公允价值变动损益不会对企业的总盈利造成影响，而其他的综合性收益往往都是未实现的企业金融资产收益。因此，相关的财务人员除了完成常规的计算和核算之外，还必须要考虑可供出售金融资产当中的出售账面价值和出售进价差额相对较大，或者是在投资收益当中增加其他综合性收入而对企业的盈利总额造成影响的问题。

3.资产减值

在企业的经营过程当中，财务人员还必须要对金融资产的增减值进行有效的预估。这样才能结合实际的市场情况和金融市场的交易情况有目的性的制定一系列的金融资产减值应对措施，从而将可供出售金融资产和交易性金融资产给企业造成的经济损失降到最低。在进行核算，相关的财务人员需要在计提减值准备的过程当中将交易性金融资产当中已经记录了公允价值变动的公允价值变动损益排除在外，因为，这时的公允价值变动损益指数将会对企业的当期利润造成一定的影响。而在进行可供出售金融资产的计提减值核算时，由于其中的公允价值变动损益不会对企业的最终经济收益造成影响。因此，对于在短期内或者出现小幅度降价的资产，财务人员应将其看作是市场竞争当中的正常价格变动，并且利用正常的会计处理方法对其进行期末计价处理。如果可供出售金融资产出现非暂时性的公允值大幅下降，从而导致金融资产大幅度贬值，相关的会计人员则需要在利润表的总利润额当中提现人可供出售金融资产的计提减值准备。通常情况下，可供出售金融资产在同一时间可能会出现非正常公允值变动或者正常供应及变动而造成的资产减价，但却不可能同时出现由于这两种原因而造成资产减价的情况。另外再进行可供出售金融资产的计价过程当中，财务人员还必须要避免利用摊余成本的方式进行计价。因为这种方式只能够计算利息的收入情况，本身并不具备计量的属性。如果金融资产的期末出现了减值的现象，资产损失的数额将会严重的影响后期的计算结果。因此，财务人员需要在实际的计算当中利用公允价值计算的方法，全面的对期末账面价值进行详细的核算。

三、结束语

在企业的日常经营管理的过程当中，金融资产交易虽然能够为企业带来一定的经济效益，但由于可供出售金融资产和交易性金融资产的计算方式存在一定的差异，采取不当的计算方法将有可能对当期的总利润收益造成影响。因此，在净资产的核算过程当中，相关的财务人员需要对企业经营所产生的金融资产资料进行分类整理，然后再借助先进的计算机系统对其进行初步核算。然后再根据项目的要求和标准对数据进行后续核算，并且要对金融资产的减值情况进行统计，这样才能使相关的管理人员更好的了解，资产和交易性金融资产，给企业带来经济效益。在强有力的和金融资产核算数据的支持下，企业的相关管理人员才能够做出正确的发展决策。这样不仅能够有效的保证可供出售金融资产和交易性金融资产核算水平和质量的不断提升，同时也能够为企业的全面发展提提供更多的金融资产保障。

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