我国审计收费影响因素实证研究

李玉昊

（江西财经大学，南昌330013）

我国审计收费影响因素实证研究

李玉昊

（江西财经大学，南昌330013）

在中国的这个特殊环境中，对审计收费的研究具有很强的现实意义。从2011-2012年公布年报的上市公司中选取符合条件的公司，建立计量经济学模型对影响审计收费的因素进行研究，可以看出被审计公司的规模、资产负债率、事务所是否为四大、行业类别、存货占资产比率及应收账款占资产比率对审计收费有明显影响。

审计收费；事务所规模；公司规模

在我国，注册会计师的收费没有一个统一的标准，每个地方都有独特的规定，有地是按照总产总额来收费，有的是按注册资本来收费。但是由于注册会计师可在全国接受业务，不受地域限制，因此对注册会计师来说，各地的收费标准是其审计收费的必要条件。那么哪些因素会对注册会计师的收费产生影响，是一个值得讨论的话题。

一、文献回顾

对于审计收费的研究早在20世纪80年代就开始了，最开始对审计收费研究的是simunic(1980),他提出了多元的审计收费模型，Simunic的研究发现，公司规模是审计收费最主要的原因。之后，其他国家也对审计收费的影响因素进行了研究。Laychin low和perl hock-neo tan(1990)在模型中加入了审计意见的类型、流动比率等四个变量。并且发现在新加坡不同行业的审计影响因素存在区别。Philip chen和mahmoud ezzamel(1991)在模型中加入了股权集中度以及对会计师事务所进行度量的指标，并且发现这些指标对审计意见都存在明显的影响。国内对审计收费问题的研究始于上世纪90年师事务所的脱钩改制。王杭军(1999)指出,我国注册会计师在审计服务费用方面存在一明一暗两个问题。本文的目的就是以Simunic模型为基础,建立一个检验我国上市公司审计收费影响因素的回归模型,并据此对我国审计收费影响因素及其含义进行判断和分析。

二、模型构建

根据以上对文献的回顾，对于审计收费的研究，从公司规模，上市公司及事务所特征等几个方面来选取变量。

（一）公司规模

国内外的研究都发现公司规模是对审计收费最显著的影响因素，对于公司规模，一般有利润总额和总资产两种。由于我国的证券监管体制有待完善，我国上市公司有强烈的盈余管理动机。根据以往研究表明，我国的上市公司往往会通过对盈余管理的操纵来达到对roe的控制，同时我国上市公司对会计政策的选择空间比较小，资产数据比较可信。故选取资产总额代表公司规模。

（二）审计风险

审计风险是指被审计单位的报表存在漏洞，注册会计师没有发现的可能性。高的审计风险会导致会计师面临高额的诉讼费用。因此当被审计单位存在较高的风险时，审计师会通过收取高额的审计费用来弥补自己面临的风险。根据西方的相关研究，主要采用应收账款和存货占资产的比例及速动比例来反应被审计公司的风险。

（三）事务所特征

会计事务所为企业提供审计服务，收取的费用必然与其自身相关。本文选择事务所规模进行度量。我们按照四大、非四大对事务所规模进行分类，四大即安永、毕马威、普华、德勤事务所。

（四）公司的其他特征

公司规模以外的一些特征也会影响公司支付审计费用的能力。公司的盈利能力越强，其对审计费用的支付能力就越强，故可能承担更高的审计收费。本文采取ROA来衡量公司的盈利能力。其次公司所在地也会对审计收费产生影响。本研究对公司所在地划分了三个等级，西部省份、北上广深、其他地区，来探究地域对审计收费的影响。

综上，得出如下模型：

Tcost=α+β0tasset+β1lndcd+β2currat+β3lev +β4opinion+β5big4+β6ROA+β7receivable+β8 inventory+β9local+ε

模型中各个变量的含义：

Tcost=审计收费的自然对数Tasset=总资产的自然对数Indcd=行业分类，按照证监会2012年的准则Currat=速动比率Lev=资产负债率Opinion=审计意见（无保留=1，其余为0）Big4=是否为四大审计（是=1，其余为0）Receivable=应收账款占资产的比率Inventory=存货占资产的比率Local=公司所在地区（北上广深=1，西部地区=3，其他=2）

三、统计结果

选取2011-2012年上市公司的年报数据进行研究，数据均来自国泰安数据库。剔除了金融行业的公司，对于数据缺失较多的公司也予以剔除。

对样本进行回归，结果如下图：

模型的F值为52.21，说明回归总体比较显著，但是R值偏低，调整后的R值为11.22%，拟合度一般。由图可知，共有6个变量与审计收费显著相关，分别是被审计单位规模、被审计单位所处行业、资产负债率、事务所是否为四大、存货和应收账款占资产比例。其中资产规模、是否为四大、资产负债率、应收账款和存货占资产比例都在1%的水平上显著相关，说明这些指标对审计质量影响较大。行业状况在5%的水平上与审计收费相关，相关性较高。这与预期的结论相一致，当事务所为四大时，能提供较好的审计质量，故收费高。当存货与应收账款占资产比例高时，审计风险较高，故有较高的审计收费。同样当公司规模较大，经营较好时，审计收费也较高。可以看到，上市公司的速动比率、审计意见、所在区域与审计收费不存在相关性。Roa与审计收费不相关，可能与我国存在较多的盈余管理有关。对于被审计公司的地域不显著相关，比较意外，究其原因，可能是因为对被审计公司的地域分类不够科学。首先其他地区的经济差异较大，有经济较强的天津浙江，也有不很发达的中部省份，而西部地区并不都是不发达地区，像成都与重庆，经济实力很强。因此在以后的研究中，对被审计单位地域应该按照GDP或消费指数来划分，不应该简单的分为中西部与北上广。

四、结论与反思

以2011-2012年发布年报的上市公司为样本，建立多元回归模型来探讨审计收费的影响因素。根据本研究结果，被审计单位规模、被审计单位所处行业、资产负债率、事务所是否为四大、存货和应收账款占资产比例这六个变量对审计收费有显著的影响。其中，被审计单位规模、资产负债率、事务所是否为四大是审计收费的决定因素，被审计企业所处行业、存货和应收账款占资产比例对审计收费有明显的影响，这与国内外的研究相一致。本模型的F值有50之多，说明总体结果比较显著。

本研究也存在也存在一些不足之处，首先所选取的变量并不能穷尽所有影响审计收费的因素，没有考虑被审计公司的复杂程度，当被审计公司较为复杂时，被审计公司的审计费用会更高。其次，本模型的R值不够高，对于数据的选择处理，一定还有很多瑕疵，需要在以后的研究中完善。

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［责任编辑：庞 林］

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1005-913X（2017）08-0077-02

2017-05-15

李玉昊(1994-)，男，合肥人，会计学士，研究方向：审计。