行政事业单位往来款长期挂账问题的探讨

【摘要】改革开放30多年来，随着市场经济的不断深入和发展，行政事业单位与市场经济活动往来关系日益密切，经济业务的往来挂账由原来的少数单位逐步发展为频繁的多个单位，往来款管理中出现了诸多问题，迫切需要加强规范管理。现就我国行政事业单位往来款长期挂账的问题、进行分析、探討，并提出相应的解决对策，希望能对规范行政事业单位往来款的管理有着重要的现实意义。

【关键词】行政事业单位 往来款项 问题 对策

行政事业单位开展与市场经济有关的经济业务活动，单位与单位、单位与个人之间经常发生往来性的临时结算业务，往来款资金是单位的重要经济来源，在行政事业单位会计核算中具有重要的地位。但是在实际工作中有些单位在往来款核算中存在不少问题，例如：有些单位对往来款管理与财政非税收入管理两个概念的认识模糊不清，会计核算不规范。有些单位则不坚持会计核算原则，乘机套取财政资金，造成财政资金流失。由于行政事业单位财务制度不健全、财务管理有漏洞等种种原因，导致行政事业单位违纪违规问题不断发生。

一、行政事业单位往来款管理存在的问题

（一）行政事业单位长期挂账、旧帐未清，又挂新账等管理乱象十分普遍

主要表现在以下方面：一是部分单位频繁更换财务负责人及财务人员，在往来款交接上限于形式，相关领导未进行实质性的监督落实，新上任的财务人员也未认真履行工作职责，只记账不理账；造成了往来账款笔数越来越多、金额越来越增加、账目越来越不清，造成往来款的处理难度越来越大。二是借款人不及时、不主动归还借款。如单位各部门经办人备用金借款没有及时归还，有个别单位借款人已退休多年或已调离，仍然不归还借款；还有部分单位，因职工生病住院，单位从人道主义借款垫支的医疗费，多年后仍然未结算。三是行政事业单位领导对财务管理认识不到位。单位领导离任前对债权债务清理不重视。没有及时处理，长此下去，导致单位债权债务混乱。四是由于行政事业单位往来款长期挂账不及时清理，对方单位及个人因发生破产、死亡、逃逸等情况，造成了单位呆账、坏账、死账情况不断发生。

（二）行政事业单位存在不合理编制预算，财政专项资金长期挂账

一些单位没有科学合理地编制预算，造成当年超支预算，对于超支预算的部分，大部分单位都按挂账处理，到第二年继续列支；有些单位将上级拨入的专项资金不及时拨付给下属单位及相关项目单位，而是挂应付款账款处理，造成财政专项资金长期挂账，或者是过后通过项目执行单位开据票据将专项资金一次性列支，套取财政专项资金，摆脱财政及相关部门监督。

（三）行政事业单位存在账外资产

行政事业单位在日常业务活动中，有些单位购置固定资产的支出采取暂时挂往来账，造成固定资产入账不及时，最终因列收列支的往来款项购置的固定资产，往往容易被财务人员疏忽，造成单位部分资产长期不入固定资产账。

（四）行政事业单位往来账款存在“总账和明细账、总账和报表、账上数据和经济事项实际情况不相符”的问题

有些单位财务人员责任心不强，记账时不按已设置的往来科目入账，而是随意性的增设科目，在处理应收应付款项时不进行对冲处理，造成多头挂账现象。有些往来款在核销时，因会计科目使用混乱形成错账，且未及时检查更正，有些旧账未清就建新账，导致还款时账目混乱，出现借贷错误。有些单位财务人员对往来款业务不熟悉，缺乏对往来款项的管理，账务处理不及时且不按业务内容记账，计错户头，造成账户与账户之间没有对应关系；有些单位对往来款没有精细化管理，不及时与所涉及的单位函证，造成了债权债务的账和债证不相符，给往来款项清理带来很大的困难；有些单位在往来款核算时，没有设置明细账户，随着时间推移，往来账越来越混乱，造成单位账账、账表、账实不符，给清理往来款项的难度逐渐增大。

（五）行政事业单位存在往来科目核算的内容不真实，应上缴财政款项长期挂账，不及时上缴

有些单位将出租、出卖国有资产收入、其他收入等应缴财政款项长期挂往来款，有些单位将一些违规收费的项目列在往来款中，并从中列支不合理的费用，有意隐瞒、挪用或滞留应缴财政收入。造成单位当期收支不准确，应缴财政收入减少，从而使国家财政资金流失。还会导致相关人员贪污腐败等违规违纪现象不断发生。

（六）行政事业单位存在转移支出，利用往来隐身，套取财政资金

在国家财政实行国库集中支付制度前，有些行政事业单位利用应收款项转移预算结余资金，自国家财政执行国库集中支付制度后，预算单位全年的收支情况都在财政部门的监督和管理之下，财政明确规定各预算单位零余额账户用款额度年终不允许有结余，这样，有些年末结余资金比较大的预算单位，在年末以各种名义，突击花钱，例如：有的单位与供货单位联合，以购买办公用品、电脑、耗材等虚开发票、套取财政资金；有的单位将财政资金转到下属培训中心、食堂等列支费用；有的单位还以购买办公用品等名义开取发票入账，而实际上是用财政资金购买购物卡，发放给职工。由于部分单位常与下属单位和供货商发生账外往来等原因，单位的财政结余资金就悄悄的被套取。

（七）行政事业单位存在暂存款账面结余与财政专户往来款结余不一致

“财税[2016]33号文《政府非税收入管理办法》，对行政事业单位非税收入的征收管理、票据管理、资金管理、监督管理做了统一规定，另财政部关于印发《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》的通知，第二章、第七条、第八条”对行政事业单位非税收入票据和资金往来结算票据的使用做了具体规定。但是仍然有单位开票混乱、将单位提供的经营性服务收费、行政事业收费等非税收入使用资金往来票据入账情况比较普遍，造成单位的暂存款账面余额与财政专户不一致。

二、行政事业单位往来款长期挂账的原因分析

（一）大部分单位领导财务管理意识薄弱，监督不到位

有些单位领导变动频繁，新任领导不理旧账，也没有意识到往来款对单位的资产负债的严重影响；有些单位财务管理制度和内部控制制度不健全；有些单位有制度，不落实，造成财务管理严重失控。

（二）财务负责人与单位领导沟通不够，不严格按照国家会计制度和会计法规进行会计核算

会计核算不规范，滥用会计科目，财务人员业务知识偏低，不履行工作职责或对职责理解不透，有些单位财务人员的分工不明确、岗位设置不合理，造成工作推诿，在财务人员岗位频繁变动的单位，以不了解之前业务为由，不处理、不提醒单位领导要及时清理往来款项的事宜，严重缺乏对往来款及时跟踪管理，即使发现问题也没有及时与往来单位核对，没有向单位领导汇报，造成了单位往来款账目常年不清，往来款挂账时间越来越长，金额越来越大，为今后的清理和催款带来了非常大的困难。

（三）财政部门监督不到位

近年来，财政、审计、纪检部门的注意力都集中在预算资金执行情况、财务收支核算情况、政府采购、固定资产管理、预算外资金管理、国库集中支付制度实施情况、银行账户管理方面，缺乏对往来款项的管理，预算单位往来账款管理存在盲区。如：目前行政事业单位年终决算报表只详细的反映了单位的收入、支出、预算外资金、固定资产、基金等，而没有详细反映应收账款、应付账款的情况。

（四）审计力度不够，整改跟踪不到位

行政事业单位往来账款审计工作量大，涉及到多方面取证，函证困难大，有时还需要延伸下属单位，因此，审计部门在对行政事業单位的审计中，往来款常常不被列为重点审计对象。即使在审计过程中发现了大额资金常年挂账、呆账、坏账未作处理的经济业务事项，也只是要求被审计单位及时清理整改，没有对被审计单位给予严肃性的处理或进行整改跟踪回访。

三、行政事业单位往来款管理的几点对策

在实际工作中，行政事业单位往来款项管理存在的种种问题，不仅导致单位提供的会计信息缺乏真实性，还会出现管理上的漏洞，长时间将发展为滋生贪污腐败的温床。究其原因，部分单位存在财务管理制度和内部控制制度不健全因素或有制度不落实等原因，也有政府监督不严的因素。鉴于以上原因，应从以下几方面入手。

（一）财政、审计部门应加强对行政事业单位财务状况的监管，发挥监督作用

财政、审计部门应对各预算单位会计信息进行不定期的抽查，并严格核查当前行政事业单位往来款中待结清款项的债权债务情况，对于未结清的债权债务要严格控制和管理，从源头上把关。在检查中发现有往来款重大管理的问题单位应予以公布、曝光，使各单位领导和财务人员引起高度重视，并认识到问题的重要性和严肃性，从而督促各单位积极开展自查、整改工作，达到全面提高会计信息质量的要求。

（二）行政事业单位应积极开展往来款自查、落实审计整改工作

各单位应全面核实债权债务、归类落实、逐项清理，按往来款发生的时间顺序，成立清理小组，制定核销办法，建立清理台账；查找原始单据，落实偿还对象，根据往来款涉及的各类情况，按照可收回和不可收回分类处理；对往来款长期挂账原因认真分析，应作收入的作收入、应列支的列支，应列固定资产列固定资产；对于同金额、同对象的在应收款和应付款中同时挂账的，核实后应将应收款和应付款相互核销；对不能一次性偿还的款项，由清理小组与当事人订立书面认证书和还款计划；对于部分债权确实无法收回的即坏账情况，单位领导班子和相关部门集体商议后，按规定程序报经财政部门审批后核销，有主管部门的，应先报主管部门审批后报经财政部门审批后核销。

（三）行政事业单位应完善往来款管理规章制度，防范和杜绝不合规收支行为发生

行政事业单位往来款管理规章制度是落实会计法和会计制度的重要内容，也是严肃财经纪律的重要措施，针对往来款管理存在的问题，必须从完善往来款管理规章制度入手，建立起一套往来款内部控制制度、资金项目审批制度和责任追究制度，用制度来规范和约束行政事业单位往来款业务往来行为，做到事前有防范、事中有监督、事后有惩戒，形成相互制约、相互监督，切实杜绝单位不合规的收支行为发生。

（四）行政事业单位应当严格执行公务卡结算制度

公务卡结算是国家对行政事业单位开展日常公务活动的一项制度安排，是将财政财务管理的有关规范与银行卡的结算方式相结合，形成的一种新型财政财务管理工具和手段，公务卡的使用完全改变了过去单位职工预借现金的传统做法，既减少了借款资金的占用，又提高了公务卡支付结算透明度，一切公务消费支付交易行为都有票据可查，为此，行政事业单位应当严格执行公务卡结算制度，规范和加强公务开支管理，防范和杜绝贪污腐败发生。

（五）加强财务人员的管理和业务培训，强化财务人员的责任意识

新形势下，要不断加强对财务人员的理论知识、业务知识和有关法律法规的培训，使其严格按照会计制度和会计法规，做好会计核算工作，保证往来款清理信息的合法性、准确性和完整性，避免在处理往来款过程中产生新的问题；同时，要加强对财务人员的管理，对不合格的财务人员应及时作相应的岗位调整。财务负责人和财务工作人员工作岗位变动时，必须确保财务手续交接清楚后，方能办理调出手续。

综上所述，行政事业单位的往来款长期挂账在财务管理和会计核算过程中起着决定性的作用，面对当前我国行政事业单位往来款核算存在问题，行政事业单位应高度重视往来款管理，完善财务管理措施，切实解决行政事业单位往来长期挂账存在的问题，为进一步规范和加强行政事业单位财务管理工作做出贡献。

参考文献

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作者简介：杨银开（1975-），女，白族，云南大理人，本科，会计师，任职于云南旅游职业学院，研究方向：行政事业单位财务管理。