建筑业营改增应对研究

杨佳璇+江鸿+金凤仪+王晶洁

【摘要】2016年5月1日起，“营改增”在全国范围内展开全面试点工作。建筑业作为营改增的重要改革对象，需投入更多的关注。文章以位于江苏省的建筑业重点企业A公司为例，调研了公司在“营改增”前后的变化，总结了“营改增”对建筑业的影响，并提出了相应的解决措施。

【关键词】营改增 建筑业 措施

一、引言

增值税是当前整个国际公认的相对优良而理想的税种，增值税只对某一环节的增值额课税，避免了重复征税问题，因而我国提出全面实施“营改增”顺应了时代发展的潮流。探讨“营改增”对建筑施工企业的影响，无论在理论还是实践方面都有宝贵的价值。

自2016年5月以来，建筑业营改增政策已实施近一年。笔者通过对A公司展开调研工作，深入企业内部研究“营改增”，探索企业在此过程中存在的问题，借此分析此次改革对整个建筑行业带来的影响及其应对。

二、调研公司概况

A公司位于江苏省，创建于上世纪九十年代，曾获得多项业界荣誉。公司通过ISO9001：2008国际质量体系认证、ISO14001：2004环境管理体系认证及GB/T28001-2001职业健康安全管理体系认证，具有承建高层建筑、大型工业厂房等大中型项目的综合施工能力；公司具有国家住建部核定为房屋建筑工程施工总承包特级资质，还具有地基与基础工程专业承包壹级等多项壹级资质。

公司现有各类管理人员六千名，其中工程技术和经济管理人员四千余名，高级职称近四百人（其中研究员级高工数十名），中级职称三百余人；一、二级建造师各三百余人；注册资本金近4400万美元。公司先后承建了以国际赛事场馆改扩建、知名大学图书馆、上海世博会某国场馆为代表的众多总承包工程，还参与了一系列重要的标志性工程的改造装修工程，获得了政府及业主和合作单位的一致认可。

调研小组前往A公司展开了全面的调研工作，从获取的数据中发现：该公司自2016年5月以来，累计开具增值税销项发票35.05亿元，计算得应缴增值税4672.12万元，在相同情况下，需要缴纳营业税税额4850.37万元，少缴税金178.25万元，公司税负同比下降3.67%（详见图1-1）。由图1-1可见，“营改增”实施后企业减税效益明显。

三、“营改增”后建筑业面临的挑战

税改之前，建筑行业征收的是营业税，“营改增”的实施对于建筑企业而言也是一个不小的挑战，对企业的财务管理、公司治理、内部环境等方面都提出了更高的要求。笔者调研发现A公司存在以下问题：

（一）财务人员理财方面的挑战

1.对税务知识了解不全面。“营改增”政策的实施推翻了原有的营业税政策，公司内部的人员大多已完全适应了营业税下公司的经营方式，对现行的增值税政策知之甚少。以往公司的纳税义务发生时间在收讫营业收入款项或取得凭证当天，纳税款项不需要公司垫付，投资风险相对较小。

现如今纳税义务发生时间在收到预付款的当天，一般情况下，预收款为全部价款的10%，而此间公司并不会购进材料，因此无法获取增值税进项发票，纳税款项需要公司垫付，投资风险相对较大。

2.新老项目交接不完善。建筑项目施工时间跨度大，2016年4月30日之前承包的项目，很可能在5月1日未完工，而这期间便存在许多新老项目交接的问题。该项目于改革前进行的施工工程，由于执行营业税政策，无法获取增值税进项发票，而在改革之后，纳税政策发生了较大的变化，施工单位缴纳的款项应扣除了材料购进等进项税额，如无法获得专业发票，此部分税负无法扣除，则势必会导致公司税负增加严重。

3.发票核算成本增加。建筑企业项目往往分散在全省各地，发票的整理、审核、认证等时间紧、难度大。为了支撑业务的真实性，增值税专用发票的认证难度增大，對发票的合规性要求有所提升，且还实际限定了发票抵扣期，对税务人员而言，是一种新的挑战。

（二）发票获取难

1.农民等个体开采，无增值税专用发票。黄砂、石子、红砖等泥料大多来自于山民个体户开采，而这种销售方式尚未形成规范的市场体系，价格相对较低，销售渠道发达，具有较大优势，公司会优先选择，但是他们却无法提供增值税专用发票，企业也因此无法获得进项发票。

2.上游企业发票签发系统不完善。受限于行业发展的规范性问题，大量具备开具增值税专用发票资格的企业，长久以来开票意识淡薄，建筑企业无法获取增值税专用发票，因此抵扣行为难以实现。

四、A企业应对方式

企业针对自身实际情况，对其人力资源管理结构及发展战略实施了合理调整：

（一）对财务人员展开“营改增”专题的税务培训

1.针对“营改增”前各地未完工项目的税务情况进行整理汇报。

2.公司召集各地分公司、子公司的财务人员、项目经理、预算部门等共计700余人于南京奥体中心进行为期4天的“营改增”专项培训。

3.集中培训财务部人员，召开上下视频会议，确定公司统一方针。

（二）对公司现行财务体系进行适当调整

由于“营改增”后地方分公司、子公司不具有签发增值税专用发票资格，总公司必须单独承担所有的发票汇总核算工作。随着总公司业务量的增多，业务人员需求变大，因此需配置更多专业人才。增值税专用发票的开票、审核、复核及保管均出现不同程度的人才缺口，税务管理专员的缺口也有所扩大，触发新一轮的人才招聘。

（三）规范合同签署流程，与其协商一致及时开具增值税专用发票

在签订合同前就在合同上对结算方式作出约定，要求合作方须按工程进度开具增值税专用发票。公司代表当场与对方签订有关协议，如对方按时按量开具增值税专用发票，本公司可提供一定程度的优惠。

五、行业完善方向

“营改增”政策的完善不仅需要行业自身的适应，还需要外界的共同努力。

（一）上游供料企业规范经营

税改前，泥沙等建筑材料大多采用直接交易的方式，无需涉及增值税专用发票的开具和获取；但税改实施后，若难以提供增值税专用发票，则无法进入供货商名单。这也是营改增在建筑市场能带来的规范经营作用，不少小规模纳税人纷纷申请登记成为一般纳税人，以取得开具增值税专用发票的资格，确保其能够成为客户供应商名单中的一员。

由此可见，流转税的这一改革对建筑行业既是机遇又是挑战，将引导企业在工程建设中有侧重性地选择有资质的供应商，使得运作流程进一步规范化，获取尽可能多的进项税发票以抵扣税款，从而降低企业的实际税负。

（二）加速企业转型升级

现阶段我国建筑业存在许多问题，必然有许多企业经受不住营改增的考验，被历史前进的浪潮淹没淘汰，因此企业应当向国际承包商学习，将利润的主要来源控制在后期工程制作上，发展多附加值产业，更多元的投身于市场竞争之中。

（三）完善增值税个体资质

由于建筑公司所需要购买的原材料大多来自于山民个体户开采，他们所能提供的原材料在数量与质量上都有很大的优势，但是由于他们不具备开具增值税专用发票的资格，许多企业都会为了降低自身的税负，而选择与具有增值税发票签发资格的机构进行交易，这便使得山民所能获得的收入受到很大的限制，不利于城乡之间差距的缩小，也不利于建筑公司获得更优质、更低价的材料，因此有必要完善增值税个体资质，使得个体户也可以请求国税机构代开发票，完善市场竞争体系，为山民等个体创造更多的发展空间。