大数据框架下开展税务稽查案头分析的实践研究

臧桂芹 徐曼曼（南京市地方税务局稽查局 江苏 南京 210000）

大数据框架下开展税务稽查案头分析的实践研究

臧桂芹 徐曼曼（南京市地方税务局稽查局 江苏 南京 210000）

当前，面对纳税人日益呈现集团化、规模化和信息化生产经营的特点，税务稽查部门如何有针对性地打击税收违法犯罪行为，成为税务机关亟待解决的课题。开展税务稽查案头分析不仅是国家税务总局稽查现代化规划中的重要内容，更是实现精准稽查的必由之路。本文以税收风险管理和大数据理论支撑下的税务稽查案头分析为着力点，介绍了相关理论，并通过分析当前税务稽查案头分析工作存在的问题，借鉴国外实践经验，提出了科学开展税务稽查案头分析的实践建议。

案头分析 税务稽查 风险管理

税务稽查部门对于案头分析的探索和实践早已开始，各地也取得了很多经验。2015年12月，国家税务总局印发《深化国税、地税征管体制改革方案》，提出要推行税务稽查案头分析工作，并在2016年下发的《全国税务稽查规范（1.0版）》中，明确了案头分析的环节和内容。随着税务稽查现代化建设的推进，深入研究大数据框架下税务稽查案头分析的实践具有十分重要的意义。

一、税务稽查案头分析的概述

（一）风险管理理论

拉赛尔·加拉尔1956年在《哈佛商学评论(Harvard Business Review)》上发表的《风险管理——成本控制的新名词》一文最早论及风险管理。根据OECD关于税收风险管理的阐述，税收风险主要是指在税收管理中对提高纳税遵从产生负面影响的各种可能性和不确定性①。税收遵从风险管理根本目的是税务机关通过运用风险管理的理念和方法，努力使税收不遵从风险控制在最小限度内，为税收遵从最大化这一组织目标的实现提供保障。按照现代风险管理的一般原理，税收风险管理运行机制主要包括：风险管理战略规划、识别评定、等级排序、应对处理、管理绩效评价。根据纳税人风险积分和排序情况，对照等级划分标准将纳税人风险等级分为高、中、低度风险。其中，税务稽查负责高度风险的应对和反馈，是税收风险管理中的重要一环。

（二）大数据理论

全球知名咨询公司麦肯锡最早提出“大数据时代”，IBM将大数据的特征归纳为4个“V”，即Volume（大量）、Variety（多样）、Value（价值）、Velocity（高速）①刘智慧，张泉灵.大数据研究综述[J].浙江大学学报，2014，(6).：1.数据体量巨大。大数据的起始计量单位至少是P（1 000个T）、E（100万个T）或Z（10亿个T）；2.数据类型繁多。如网络信息、视频信息、图片信息及地理信息等；3.价值密度低，商业价值高；4.处理速度快，这一点使得大数据与传统的数据挖掘技术有着本质的不同。大数据相关的技术包括三个方面：一是云技术。如，虚拟化技术，分布式处理技术，海量数据的存储和管理技术等；二是存储技术。PB甚至EB级平台是目前大数据存储努力的目标；三是感知技术。传感器技术、指纹识别技术、RFID技术、坐标定位技术等感知技术为数据采集、识别提供支撑。

（三）税务稽查案头分析的内涵和特征

根据上述理论，我们可以将税务稽查案头分析定义为：依托计算机及人工分析结合的方式，采集征管、财务报表、财务账簿、第三方数据、互联网等信息，运用指标、模型开展税收风险分析，定位纳税人可能存在的纳税风险领域，明确检查策略和方向。主要有以下特征：1.数据支撑。依托大数据技术，建立一定量级的数据库，归集纳税人征管、财务、互联网、第三方数据，挖掘涉税风险，实现精准化分析；2.建模找点。通过建立以行业风险特征和公认的参数区间构成的行业涉税风险分析指标体系和数据模型，查找风险较高的项目（即找点）；3.风险导向。以企业税收风险分析和评估为核心，对风险级别较高的项目，确定为案源，从高配置稽查资源，使得风险防范更具针对性；4.人机结合。充分利用计算机进行数据处理，同时凝聚业务精英的经验，结合日常管理情况深入挖掘分析数据。

税务稽查案头分析目前主要应用于两个环节，第一次案头分析是在案源管理环节，即在案源立案之后；第二次案头分析是在检查实施环节，在开展实地检查,采集纳税人电子账套、互联网信息之后。两个环节的不同点是：1.分析人员不同。前者是由案源管理人员分析，后者则是由检查实施人员分析； 2.分析目的不同。前者是为了初步判断纳税人是否存在涉税风险的领域和项目，确定案源，并合理估算安排检查环节的人力资源配置规模和检查时间，提出相关要求；后者是为下一步询问、取证提供更为精准的指引，确定检查重点和方向，尽量减少稽查人员个体之间工作态度、能力、查账经验与时间因素等差异。3.数据来源范围不同。前者主要来源于税收征管环节中采集的数据，包括纳税人申报征收、减免税备案、财务报表等信息以及管理中产生的涉税信息；后者则在前者的基础上增加检查人员采集的企业账套信息和互联网个性化涉税信息。4.分析成果不同。前者依据分析成果选择案源，并将其写入《税务稽查项目书》随案源一并下达检查人员；后者将分析成果制作检查工作底稿模板，通过后台自动生成智能报告形式，为检查人员实施检查服务。

二、国外税务稽查案头分析实践借鉴与启示

（一）德国

德国通过建立税收风险分析系统开展税务风险分析。其风险分析分为四个步骤：首先，开展数据采集；其次，提取风险特征，通过数据挖掘发现有用的风险特征；再次，模型选择和训练，根据提取的风险特征，对选择的模型进行训练，这一过程称为学习，通过训练样本的学习，估计得到模型的位置参数，进而给被测对象一个分析类别标记；最后是风险模型评价。根据训练样本是否带有类别标记的信息，可将微观风险分析分为有监督学习方法和无监督学习方法。德国运用的是有监督学习方法②赵连伟.构建我国税收风险识别方法体系的思考[J].税务研究,2012,（7）.。德国在增值税风险管理中，首先建立了一个增值税欺诈案件在线数据库，一个循环骗税等重大骗税案件数据库，同时建立一个覆盖全国的增值税信息系统，并在此基础上利用人工神经网络等智能方法开发风险管理系统，其主要目标是以系统化的方式自动识别出高风险的增值税纳税人，此案件数据库相当于有监督学习方法中使用的有风险类别标记的样本。

（二）美国

美国联邦税务局的税收风险管理由纳税人电子申报、申报数据集中存储、建立申报风险打分和涉税问题识别系统、建立税收风险分析规则库、排序及分配等流程组成，对于资产规模在200亿美元以上的企业，税务稽查百分之百实行，对于其他纳税人则通过实行税收风险管理实现，通常实施税务稽查措施的纳税人占比在15%以下。为收集案头分析所需数据，美国建立了涉税信息综合治理机制，包括企业层面的会计准则及内部控制制度、全面信息披露的纳税申报制度、涉税第三方信息采集和报告制度、纳税人身份号码制度、信函裁定制度等。其中，最重要的是证券交易信息和银行账户信息报告制度①潘雷驰，叶桦.美国涉税信息综合治理机制对我国税源专业化管理的启发[J].税收经济研究,2012,（4）.。

（三）法国

在获取案头分析数据方面，法国在《法国程序法》中规定，获取信息权力适用于所有税种，为了确定计税依据、实施税务检查后征收税款的目的，税务机关在必要时可以向纳税人要求获得复印件，如果纳税人拒绝提供或者无法提供，税务机关也可以要求第三方提供。必须提供信息的主体有政府部门和由政府部门控制的国有企业、机构或者组织，全国农村账户和政策融资委员会，具有商人资格的人员，支付薪金或者分配资金的机构和组织等。

（四）启示

1.要健全税务稽查案头分析制度。将案头分析方法、经验和成果运用规定固化为稽查规范化流程的一部分，增强各级税务稽查部门对案头分析的重视程度，提高规范化水平。

2.应用信息技术手段开展案头分析。建立与其他部门互联互通的计算机网络，消除征纳双方的信息不对称。同时，在稽查部门内部，设置专业技术支持部门，为稽查案头分析提供技术支持。

3.高素质的稽查人员是核心。案头分析需要运用各种指标模型，并依托计算机等软件工具，只有大力培养兼具专业财税知识和计算机操作技能的税务人员，才能够顺利开展这项工作。

三、我国税务稽查案头分析的现状和问题分析

（一）我国的实践情况

目前，各地税务部门在税收风险管理过程中，对于中度风险任务和大企业税收管理工作普遍在应对前组织专业团队开展行业式或者个案式的案头分析。而税务稽查部门还较少开展案头分析或者开展得较为浅显，尚未形成成熟的流程、制度和办法。下面以南京地方税务局和天津地方税务局的实践为例进行简单介绍。

1.南京地税局2016年在纳税人自查结束、正式进户检查之前，抽取了部分重点税源企业开展案头分析工作，涵盖房地产、制造、服务业等行业。通过搜集企业基本情况、自查情况、财务报表、税收缴纳情况，并从大集中系统、风险监控平台或互联网抓取可用信息，组织专门的团队开展独立案头分析，形成分析报告。报告内容涵盖待查对象的检查要点、检查方法及人员配置等稽查建议，并提供下一步检查方向和疑点。从2017年开始全面开展案头分析工作，在实施检查前运用微观智能分析系统分析疑点，确定检查方向和重点，并制作检查预案，一定程度上提高了检查的精准性。

2.天津市地税局稽查工作以“BO”查询系统和一户式查询系统作为辅助性选案、评估工具，同时使用国家税务总局稽查局的涉税违法检举案件管理系统、税务稽查信息统计系统、检查证管理系统以及软件公司的“地税查账软件”，构筑税务稽查信息化应用工作平台。借助信息化平台，运用科学的查前分析方法从诸多的涉税信息中找到线索，提高稽查选案的准确性和时效性。

（二）存在问题及原因分析

1.税务稽查案头分析环节缺失。目前，各地稽查工作中在案源管理和检查实施环节案头分析大多开展得不够充分，很多仅靠检查人员个人自发所做，工作没有制式要求和统一标准。

2.信息数据支撑不足。稽查部门由于部门信息查询权限、手段、技术与方法等条件限制，加之自身并未参与征管环节信息采集与管理，使得在案头分析环节掌握的涉税信息量不足、质量不高，分析结果利用价值有限。

3.计算机智能化应用不够。很多案头分析工作仅凭稽查人员经验来做，未将个人经验及时总结上升为行业或者税种分析标准化程序，对现代化信息数据处理分析技术应用不够，个体之间差异较大。

4.案头分析专业化程度不高。稽查案头分析各环节之间如何有效衔接、互相制约仍有待研究，分析流程不规范、标准不统一，数据分析精准度不高。

表1 分税种分析明细表

四、对开展税务稽查案头分析的实践建议

（一）建立案头分析体制机制

制定出台《税务稽查案头分析管理办法》，明确常态化开展税务稽查案头分析的目标、原则、内容、流程和要求等事项；制作案头分析工作指引，对税务人员开展案头分析提供实操手册。在省、市级税务稽查部门案源计划管理处（科）室，设置专门的案头分析部门或者岗位，承担案头分析的组织、管理等工作，将计划管理做精做专。

（二）搭建现代化分析工具

建立微观智能分析系统，实现以下功能：一是数据集成，系统采用数据涵盖主要的税收征管交易表、交换数据和部分互联网采集数据，实现标准的大数据分析；二是信息集成，复杂的清洗、分类、汇总等数据加工过程，以及繁琐的数据查询工作，都在后台完成，用户得到的是深度加工的信息产品；三是知识集成，微观智能分析系统形成的数据分析是历年指标建设、案头审核、实体应对环节产生的风险分析能力、方法、技巧、经验的集成，全系统所有应对人员都能直接共享；四是高维分析，系统对一个风险点可以使用多个数据源，并采用跨期连续数据，开展包含时间维度在内的多维立体分析；五是开放架构，系统具备完整的数据组织模式、分析方法和展现平台，可以对原分析内容进行增删修改；六是持续跟踪，可以对企业税收风险进行跨年度分析，持续跟踪纳税人的历史累积风险和往期应对未发现的风险。

（三）开展计算机智能及人工分析

案源和检查实施环节两次案头分析方法都是依托微观智能分析系统开展分析，按户归集信息，对单户企业开展全税种、长时间跨度的税收风险分析，自动形成智能分析报告。

1.分析步骤。第一步抽取信息。从案源信息库中抽取纳税人3-5年的基本信息、税种鉴定信息、发票购买情况、税款缴纳情况、地税税款退库情况和财务数据，分别制作汇总表，展示企业概况，为下一步分析提供详尽数据。第二步划分行为类别进行分析。对每户纳税人，划分为资产、印花税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、企业所得税、土地增值税、个人所得税等类别，在每一类别下根据经济行为特征，归纳若干种涉税行为，对每一类行为开展分析。具体分类及采集数据项可以归纳为表1。第三步归纳汇总，形成分析报告，提出检查建议。

2.分析方法。先采取智能数据比对，即预先归纳提取已经标准化的行业检查经验，制作指标模型，配置并采集行业数据，设立对照参数值。计算机将采集的企业缴纳的各税种信息与根据企业应税行为计算得出的应纳税数据运用指标模型进行运算，开展比对，若结果出现差异且超出参数一定范围，则表明存在涉税风险，将对其标记并给出分析结论。然后，计算机汇总形成微观智能分析报告。在计算机分析的基础上再开展人工案头分析，主要是对计算机智能分析系统无法自动逻辑判断或者暂未由人工经验上升为标准、规则并提取为指标模型的涉税行为，如关联企业的判定等，利用检查人员积累的查账经验和搜集的数据，进行人工智力的补充。主要流程包括：了解未提取检查对象的基本情况、对稽查对象数据进行横向、纵向对比分析、稽查对象的销售（经营服务）对象情况分析以及制订检查约谈方案、取证思路等。

表2 房屋、土地价值分析表 （单位：万元）

3.举例说明。根据上述分析步骤和方法，以企业资产税收风险分析中的房产、土地税收风险分析为例，对如何进行计算机智能分析和人工分析进行详细说明。首先，从计算机案源信息库抽取纳税人数据，形成房屋、土地价值分析表（见表2）。

其次，计算机智能分析与人工分析过程简要说明：

（1）依据表中数据可以判断企业有如下经济行为：购买土地、自建或扩建房产、购买房产、卖出房产；

（2）分析表中数据可以得出以下结论：

1.2010-2011年企业税源登记中，自用房产与出租房产价值合计与企税年报中基本数据一致（746+566＝1 312），但企业2010年之前契税受让土地金额为887万元，2011年入库房产税计税依据无变化，因此可以判断2011起各年房产税申报可能未将土地价值并入原值纳税；

2.2010-2011年，企业在建工程挂账835万元，一般可以从两个方面确认是否为自建房产：一是在表2中查看“接受建安发票金额”，并查看接受建安发票的施工方名称，以及发票项目，判断在建工程是否为房产；二是看本表中企税年报的房屋建筑物——账载金额，本案例中2012年企税数据增加了834万元（2 147-1 313＝834），可以推测企业在建工程是房产，且在2012年前已投入使用，而企业税源登记的自有房产和出租房产，以及入库房产税无变化，推测有两种可能，自建房产全部自用，则可能少缴纳房产税，或自建房产全部出租，可以查看房屋租赁发票的开票记录，作进一步确认。至于房产投入使用时间，一方面以表2在建工程挂账情况看，在2010年可能已投入使用；另一方面可以查看接受建安发票的年度，还可以进一步查询企业财务报表——资产负债表——在建工程科目，确定该处房产工程完结时间。

3.企业契税受让房屋价值自2010年起一直是3 417万元，但税源登记和企税年报中均无反映，结合企业概况中的财务报表分析数据，其固定资产各年度均在1 400万元左右，可以推测这部分资产是企业隐匿的账外资产，应当查看契税交易记录确认购入年度，再查看房屋租赁发票有无出租情况，以及出租的年度和面积，进一步确认企业房产税问题。

4.观察企业契税出让房产数据，可以判别企业在2014年、2015年均有出售房产行为，由于出售房产金额一般都大于购入金额，需要查看契税明细数据，确认是否还有未售完的房产。经核实，该企业确实有一处房产未出售，应当继续缴纳房产税。

（四）流程控制反馈

由专人对案头分析情况进行监控管理，固化案头分析结果反馈模板，检查部门需对《案头分析报告》逐项据实反馈，对新增问题需逐条列明。案头分析人员应对反馈的《案头分析报告》进行整理、归类、汇总，从静态指标分析是否合理、动态指标分析是否科学、疑点项目和事项是否符合企业实际情况等，积累数据，加以改进，不断提高案头分析质量。将案头分析情况纳入绩效管理考核机制，制定执行标准，加强对考核结果的运用，形成案头分析的闭环管理。

[1] 陈洁.大企业税收风险管理案头分析.税务研究,2015,（3）.

[2] 谢佳赤.成都国税第四稽查局电子稽查方式优化稽查效率的研究[Z].硕士论文库,2013.

[3] 孙玉洁.税务稽查信息化建设的思考与应用[J].税务研究，2008，（10）.

[4] 杨默如.国外税务稽查经验及借鉴[J].涉外税务，2008，（2）.

[5] 《江苏省地方税务局税收风险管理暂行办法》.2015.

[6] 胡融冰，李平，张云，江莹，杨万霞.全面创新构建税务稽查标准化管理体系[J].中国税务，2014，（3）.

[7] 张景华，彭骥鸣，田山鹏.税收风险识别方法与应用[J].财经理论研究，2012，（5）.

责任编辑：高仲芳

A Practice Research on Desk Analysis of Tax Audit under the Big Data Framework

Guiqin Zang & Manman Xu

While the economy and society is developing rapidly, taxpayers are becoming collectivized, large-scale and informationized, how to address tax crimes effectively is urgent to be solved by Chinese tax authorities. Carrying out the desk analysis of tax audit is not only an important part of the audit modernization plans of the State Administration of Taxation, but also the only way to accomplish accurate tax audit. Based on the desk analysis of tax audit supported by the theory of tax risk management and big data, this paper introduces relevant theories and analyses the existing problems in the current desk analysis of tax audit. By referring to the practices of foreign countries, the paper proposes relevant suggestions on how to carry out the desk analysis of tax audit effectively.

Desk analysis Tax audit Risk management

F810.42

A

2095-6126(2017)07-0062-06

① 张爱球.OECD税收风险管理理论与实践[J].中国税务，2009，（11）.