营改增模式下建设项目管理

赵茂利

【摘要】2016年5月1日起，营改增将在我国全面推广，自此，营业税正式退出我国税收的历史舞台。营改增作为我国重要的税制改革，是我国深化经济体制改革的成果之一。与营业税相比，增值税具有更加复杂的特点，从而在为我国行业发展提供机遇的同时，亦为行业管理提出了更高的要求。本文以建设项目的管理为研究对象，首先探讨营改增对建筑行业的总体影响，随后分别从税务管理和成本管理两个角度，分析营改增对建设项目管理的影响及应对措施。

【关键词】营改增；建设项目管理；税务管理；成本管理

营改增是对营业税改征增值税这一改革举措的简称，是指将以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，从而减少重复纳税的环节，以降低企业赋税、促进服务业的发展。2016年3月，我国财政部与税务总局联合下发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，要求自当年5月1日起，在全国全面推广营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业等均纳入试点范围，从而实现营改增的全面扩围，亦宣告营业税自此退出历史舞台。作为我国近年来的一项重要税改，营改增对各行业的发展具有显著的影响，本文将选取建筑行业为研究对象，以税务管理和成本管理为具体切入点，探析营改增模式下建设项目的管理问题。

一、营改增模式下建筑行业的机遇与挑战

（一）增值税特点说明

增值税是流转税的一种，其计税依据是企业在提供应税劳务时发生的增值额。在具体核算过程中，为实现针对增值额计税，增值税由销项税额与进项税额的差额得到。此外，增值税是价外税，加税分离核算。而在发票管理方面，增值税一般要求发票、资金与劳务的“三流合一”，即开票人为劳务提供方和资金收取方，收票人为劳务需求方和资金支付方。与其他税种相比，增值税在纳税人、应税项目及税率设定等方面更为复杂，从而对相应的管理提出了更加科学复杂且精细化的要求。

（二）营改增模式下建筑行业的机遇

建筑行业产业链较长，上游连接原材料供应商、设备租赁商、分包商等，下游连接建设单位，在国民经济中具有重要的影响。此次营改增税改可在两个方面为行业发展提供机遇：一是降低税负。营改增前，总包单位仅可扣除一级分包商的营业税，不可扣除二级及以上分包商发生的分包营业税，而营改增后，凡是符合增值税条例的进项税额均可抵扣，从而避免了重复纳税，降低了行业税负；二是营改增后增值税发票的全国联网，将进一步规范建筑行业的发票管理，促使其更多关注施工与工艺的创新改造方面，有利于我国建筑水平的提升。

（三）营改增模式下建筑行业的挑战

机遇下必有挑战，建筑行业长期以来管理较为粗放，营改增后传统管理模式将受到较大冲击，一方面营改增会造成既有管理模式与现行税制不匹配，从而对新的管理模式提出了需求，而增值税本身较为复杂的特点更要求行业加强科学精细的管理，另一方面营改增后对增值税发票的要求，亦需要行业不断适应和调整，这无疑将为行业的改变带来阵痛。

二、营改增模式下建设项目的税务管理

（一）营改增对建设项目税负的影响

（1）有效解决以前营业税模式下对建设项目重复征税的问题

我们知道对于归属于第二产业的建设项目来说，建设项目最主要的计税基础就是对项目的一些劳务输出，从而使得建设项目只能符合营业税的计税模式，只能依据税务机关的要求采取营业税征收方法进行缴税。因此，建设项目重复征税问题十分严重。建设项目开始前，要进行项目投资，需要购置大量的设备，在购置设备时就需要缴纳一定的税费，继而设备投入使用，同时进行劳务的输出，劳务的输出按照营业税标准需要缴税，但是前期购置设备缴纳的税款却不能进行抵扣，这就相当于两次重复缴税。如果在建设项目中实施营改增，那么增值税的链条将会形成非常完整的链条，前期购置设备等缴纳的税款就可以在后期劳务输出时进行抵扣，这样就有效解决了重复征税的问题。

（2）增加建设项目税费负担

在营业税模式下，建设项目的营业税税率为3%，但是建设项目进行营改增之后，税率从之前营业税模式下的3%增加指增值税模式下的11%，由此可以计算出两个税率之间的平衡点为3%/11%=27.27%，即建设项目的法定增值税率为27.27%，营改增之后，对建筑行业的征税范围将会增加，虽然存在可以抵扣的税费，但是可以抵扣的税款占应税收入的比例却达到40%，40%的比例远远比前文计算的27.27%的比率大的多，这也就意味着营改增后，建设项目的税负反而会增加。同时，虽然营改增模式是现阶段对建设项目而言就为有效的税务模式，但是目前我国大部分企业中税务管理模式相对简单，税务管理制度不完善，大部分企业的经营管理模式相对来说较为滞后。一个建设项目通常较为庞大，一般会进行分包处理，工程项目较多，也较为分散，在进行项目建设时，各种材料的使用、劳务的支出等等一些列的支出想要取得增值税专用发票是十分困难的，一旦不能取得增值税专用发票，建设项目发生的支出缴纳的税款就不能抵扣，因此增加了建设项目的税负。

（二）营改增模式下建设项目税务管理措施

（1）提高财务人员的增值税意识，对建设项目财务人员进行营改增的培训

一些企业在营改增模式下，不能尽快的适应新的模式，在营改增的大背景下，出于劣势，更不知道如何在营改增模式下取得较好的发展。究其原因是因为企业的财务人员没有及时转换思维，对增值税的意识不高，不能科学的认识营改增，从而使得所在的企业在营改增背景下出于失败的局面。因此，在建设项目中，財务人员应当提高增值税的意识，将增值税的观念贯穿于整个建设项目中，加强对增值税税务发票的管理和保存。

营改增是2016年5月以来我国税务的重大改革，作为各企业的财务人员要时刻更新自己的财务税务知识。营改增对企业的影响更是重大，为了能够使企业能够按照我国营改增要求以及税务机关的有关规定，企业应当及时组织财务人员对营改增的培训，在平时开展增值税方面的讲座、交流会，使财务人员能够了解税务新政策，使企业的各项目能够平稳的从营业税模式下过渡到增值税模式下，各个项目也能够按照固定及时准确的缴纳税款。

（2）加强对建设项目的税务管理

在营改增大背景下，建设项目的税务征收方式及计算方式发生了根本性的、彻底性的改革，为了使企业适应这种转变，抓住营改增带来的机遇和挑战，企业必须对建设项目加强税务的管理，改变原有的税务管理模式，使得其更适应增值税的模式。加强税务管理的方法有：成立专门的营改增工作小组，针对企业的建设项目进行专门的营改增模式下的转变；及时和增强与所属税务机关的沟通，使得企业能够及时有效的执行税务机关的相关规定；制定新的针对增值税模式的税务管理经营模式等等，通过这些方法加强对建设项目的进一步有效的管理。

三、营改增模式下建设项目的成本管理

（一）营改增对建设项目成本管理的影响

（1）增加企业成本管理压力

营改增背景下，建设项目的内部管理发生了一系列的重要变化，比如，营改增改变了建设项目的原有现金流模式，并进而对企业既有的内部财务管理模式提出了调整需求，这在为企业适时调整管理模式，注入新鲜血液的同时，增加了企业进行成本管理的压力。营改增后，原有的管理模式难以合理匹配新的税制及其伴生影响，需要企业在投资、融资及经营管理各个环节进行适应性调整，而在调整过程中必然会为企业的管理带来阵痛。不仅如此，除了调整压力以外，营改增模式还会对企业的投融资活动造成实质性影响，比如，在固定资产的建设投资方面，营改增模式下可能提高企业的购置积极性，促进企业投资规模，提升企业固定资产质量，有助于企业竞争力的提升。

（2）亟需提高人员知识水平及能力

营改增改变了原有的计税依据，完善了增值税抵扣链条，影响了企业的税负成本与经营成本，同时，由于增值税本身的复杂性特点，营改增对企业成本管理人员的知识水平及能力提出了更高的要求。具体而言，营改增改变了建设项目的运作方式，需要新的成本管理模式与其相适应，亦为此要求对应的成本管理人员提高知识水平，积极学习营改增相关知识，提高对增值税的认识，然后适时合理的调整原有预算编制方式。另外，营改增对企业财务部门及其他部门的外溢影响，亦需要进行统筹规划，而不可局限于单一的成本管理，忽略各项管理工作的内在联系，为此需要积极引进匹配的专业人才，建立新型的内部管理模式，协调内部各项管理工作，使之有效运行。总之，营改增对企业成本管理及其他内部管理都提出了新的要求，这就要求企业一方面加强对现有员工的培训，另一方面适度引进外部人才。

（二）营改增模式下建设项目成本管理措施

（1）完善内部成本管理

优化建设项目成本管理的关键在于明确营改增对项目管理的影响，这具体包括两个方面，一是明确企业本身发展状况，从而可以针对性的分析营改增的影响；二是在明确企业状况的基础上，全面研究营改增的影响，而不局限于成本管理，以避免割裂内部联系。具体而言，在完善管理前，企业应积极分析自身发展状况，包括发展规模、阶段及行业地位等，在充分认识自身同时，积极组织管理层及相关人员学习营改增知识，强化员工培训，提高对增值税的认识，并做好相关人员配置，随后在此基础上，全面研究营改增对企业成本管理及投融资等各方面的影响，以对企业内部进行更加精细化的科学管理，使其与营改增的要求相匹配，从而完善内部成本管理，强化内部控制。

（2）充分利用营改增的益处，推动管理科学精细化

营改增是我国税收体制的一次重要改革，是深化经济体制改革的重要成果之一，企业应充分营改增的益处，全面优化企业内部管理，完善管理决策机制，重置管理流程，保證内部管理逐步实现科学化、人性化与规范化，从而有效推动企业进一步的发展。具体而言，在营改增模式下，企业应严格增值税发票管理，提高精细化水平，同时在设备与原材料购置方面，应尽可能的实现全面对比，仔细比较采购价格、距离与质量等因素。在分包单位的选取方面，亦应进行更加细致的筛选，选取合适的分包商，以尽可能降低税制改革的额外影响。此外，在纳税筹划方面，企业应根据自身及项目特点，选择合理的纳税人身份，尽可能的降低应税税率。最后，在固定资产更新方面，企业应持续进行资产的更新换代，如此不仅可以提高购置进项税额，以增加抵扣，还可以提高企业的设备水平，增强其市场竞争力。

参考文献：

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