试论税制变迁与税收法治的现代化

张丹丹

（浙江商业职业技术学院）

【摘要】依法治税是依法治国在税收领域的具体体现，是依法治国的重要组成部分。我国的税收制度经历了长久的变迁，每一次的变迁都关乎着我国当时的国情，关乎着政治、经济等多种要素，而现在税收法治的现代化更是适合我国当前的重要变革，对于我国经济的发展、国力的进步都有着重要作用。本位对税制变迁与税收法治的现代化作出简要分析。

【关键词】税制变迁 税收法治 现代化

前言：一个国家治理的基础是财政，而财政的核心支柱是税收。税收关乎着这个国家在经济、军事等多方面的发展，也关乎着这个国家人民的生活质量与生活水平，税收法治现代化的重要性不言而喻。而在我国漫长的税制变迁当中，有缓慢地进步也有巨大的飞跃，对此，我们可以从改革开放初期逐一进行分析。

一、我国的税制变迁

从1978年十一届三中全会召开至今日，我国的税制改革共经历了大概四个阶段，即改革开放初期的税制改革，改革开放全面开展时期的税制改革，分税制改革时期，新税制改革时期。在这几大时期的改革之中，我国的税收制度可谓是取得了巨大的进步，得到了充足的完善。

（一）改革开放初期税制改革

改革开放初期的税制改革大体指的是在1978年到1982年之间的税制改革，这个时期主要是税制改革的起步阶段，其主要表现是建立了涉外税制并且增大了中国税收收入占财政收入的比重。

（二）改革开放全面开展时期的税制改革

改革开放全面开展时期的税制和改革指的是在1983年到1993年之间的税制改革，其主要举措是分两次实施了“利改税”。重点是为了将经济搞活，合理调整国家与企业之间的利益分配。

（三）分税制改革時期

分税制改革时期是1994年到2003年的税制改革，在这一时期将消费税、增值税、营业税等合并为统一的个人所得税，将国家与企业，与个人之间的利益分配关系再次做出合理且详细的调整。

而在十六届三种全会通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》中，提出了新一轮的税制改革，这段改革的时间是从2004年到2012年，《决定》中的主要方面是城乡税制统一，废止农业税等。

（四）新税制改革时期

新税制改革时期是从2013年到今日，以十八届三中全会为窗口，明确指出税制改革的主要方面，即完善立法、明确事权。改革税制等，这是一次全面的对我国税制改革的衡量与完善，也是一次为了适应未来经济的长远的战略布局。

二、我国税收法治的现代化

（一）税收法治现代化概述

税收法治现代化，就是国家税收从人治到法治系统工程的组成部分，是从传统到现代的变革过程，是人的法律观念和行为方式由传统到现代化的转变过程[2]，它是国家的税收法制制度从残缺走向健全，从初级走向完善的过程。

（二）税收法治现代化主要内容

税收法治现代化的主要内容大概可以分为六个方面，即法治至上的理念、健全成熟的制度、高效严谨的程序、执法行为的规范、公平公开的保障与和谐共治的环境。

1.法治至上的理念。税务机关应该遵循法无授权不可为，法定职权必须为的原则，要对原则严格遵守，做到权责统一。而纳税人应该遵照国家的税收制度缴纳自己的税款。

2.健全成熟的制度。现代化的税收法治需要有现代化的、符合中国国情的税收制度作为保障，需要对现有的税收制度进行再一步得完善，让流转税主体税种立法级次进一步提升；让地方税的税种更加全面。用制度来规定税收工作人员对于工作地具体执行，用税收制度来规定我国居民履行纳税的义务。

3.高效严谨的程序。在纳税申报、申报评定、税务登记、税务稽查等税收基本程序上，要将它们专业化、流程化、集约化。在税务行政审批方面，应该继续深化改革，将重大决策的程序进一步规范，将决策风险的评估与跟踪反馈等方面不断完善。进而提升整个现代化税收法治的高效性和严谨性。

4.执法行为的规范。国家要求工作人员的执法要求应该是公正严明的，在现代化的税收法治当中，也需要执法的机关，和执法的工作人员保持执法行为具有严格的规范性。这既要求了执法机关进行严明的规定，从上至下，全部都要按照规定行事，也要求了执法工作人员素质的提高，一方面是自己要对规定完全遵循，要求工作人员具有相当的自觉性，一方面也要求了执法工作人员具有相当的能力，能够在做到符合规定地要求，完成高效地程序执行。

5.公平公开的保障。这种公平公开的保障主要指的是在权益上的保障，即将税务机关和纳税人的权利、义务进行科学地平衡，在税收法律的程序当中，将行政诉讼法与行政复议法进行全面地贯彻。税务机关和纳税人的权利与义务虽然有所不通，但是它们的基本地位都是平等的，而纳税人和纳税人的身份虽然不同，但在纳税方面他们也是平等的，所以要做到这两方面的公平。而对于纳税机关的对于税收的缴纳，对于税收整个程序当中的各个处理部分，以及税收最后的用途，都要渐渐趋于公开化，让纳税人明白自己缴纳的税款是经过何种程序进行处理的，让纳税人清楚自己缴纳的税款流向如何。这样不仅能够增加纳税机关对于自身的严格要求，也能够给让其在人民当中的口碑得以提高，提高税收机关及相关的国家机构在人民心中的好感度。

6.和谐共治的环境。和谐共治的环境能推动税收法治现代化的开展，是税收法治现代化当中的重要的组成部分。它需要税收部门与其它有关部门进行紧密地联系，做到资源层面地共享，让税收部门在工作时更加高效，也需要税收机关和党政机关进行配合，让税收机关紧紧跟随党的脚步，做到取之于民，用之于民，为人民服务。

结论：综上所述，税收制度在不断地变迁中已经逐渐趋于现代化，它关系着人民的安居乐业，也关系着国家的长治久安。它需要随着国家的发展而不断进行完善，只有国家和人民都对它予以充足的重视，用科学的方法结合多年来变迁所取得的实践经验，才能让我国的税收法治现代化脚步再次加快，才能让我国的税收法治程序更加高效，制度更加完善。

参考文献：

[1]张学博.中国税制的当代变迁（1978—2015）[J].甘肃政法学院学报，2016，04：83-91.

[2]武汉市地方税务局课题组，罗涛.深化我国税收法治现代化建设的对策[J].税务研究，2016，02：83-85.

[3]沈寅斐.以“互联网+”思维实现税收治理现代化[J].金融经济，2016，02：8-10.