公立医院内部控制建设初探

董炳为

摘要：公立医院如何履行好社会服务性职能一直是全国人民关心的问题，在今年的全国两会上，医疗体制改革又成为全国人大代表和公众热议的话题之一。在医改不断深化的大趋势下，之前稍显简单的医院管理制度，尤其是内部控制，已满足不了公立医院发展的要求。而《行政事业单位内部控制规范（试行）》和新《医院财务制度》的相继发布，使公立医院内部控制制度更加趋于完善。但是，目前我国公立医院的内部控制还存在很多问题，加强内部控制度建设不能松懈。本文主要通过对公立医院内部控制建设现状的分析，探讨其内部控制建设存在的问题及对策。

关键词：公立医院 内部控制 建设

在全国偌大的医疗卫生行业系统统中，公立医院作为其中的主导者，承担着大部分医疗卫生服务工作，要保障其能够健康平稳地运行，为公众提供更优质的服务，建设和完善内部控制是重中之重。众所周知，在企业中内部控制作为管理机制中不可缺少的一部分发挥着不可替代的作用，直接影响着企业内部各项经营管理活动。随着内部控制在企业管理中发挥的作用日渐突出，公立医院也在积极地探讨构筑内部控制体系建设。近年来，国家各项文件的相继发布，进一步推动了公立医院内部控制建设。

一、公立医院内部控制建设现状分析

（一）施行《行政事业单位内部控制规范（试行）》，公立医院内部控制方法亟待再创新

自2014年1月1日开始施行《行政事业单位内部控制规范（试行）》后，很多公立医院制定出了适合自身特点的内部控制制度。但就目前的情况来看，现在大多数公立医院其内部控制方法设计不合理、执行不到位，内部控制形同虚设。除此之外，在编制内部控制报告的过程中，公立医院就是在对行政事业单位内部控制规范的照搬照抄，基本上没有结合自身的特点进行分析，没有能够编制出符合其不同于一般行政事业单位特点的内部控制制度。对此，公立医院应该要求其员工学习《行政事业单位内部控制规范》，充分结合内控规范的要求和公立医院特点，建设适合自身发展的内部控制体系。比如在互联网时代，公立医院可以进一步结合互联网，实现内部信息资源的共享，加强内部控制的监督。

（二）新《医院财务制度》下公立医院成本控制难度增大

成本控制作为公立医院内部控制体系中的一个分支，两者相互促进、相互影响。在公立医院内部控制建设完善的过程中，成本控制也得到了完善，而医院财务制度下，成本控制的难度增大，也会影响其内部控制的建设。2012年正式施行的《医院财务制度》较之前的财务制度对医院财务的方方面面做了更细化的规定，特别是在成本核算与控制方面。新的《医院财务制度》中专门新增了“成本管理”这一章，进一步对成本控制的每一个细节之处做了比之前更加精细的解释与要求，这使得成本控制的步骤变得更复杂，进而使得加强公立医院内部控制建设变得难上加难。公立医院想要搞好成本控制和成本核算工作，要做到几点：第一，医院要不断地熟悉与准确领会新《医院财务制度》，做到能够正确地应用；第二，成本控制涉及方方面面，医院要协调各部门参与成本控制工作。只有做好这些，公立医院内部控制建设才会加快，满足社会公众的需求。

二、公立医院内部控制建设存在的问题及对策

（一）内部控制意识薄弱，增强意识是开始

从目前公立医院内部控制的大环境来看，其相关人员还没有深刻认识到内部控制的重要性，从医院的管理层到每一个科室的管理者都对内部控制的认识不足，这才是公立医院内部控制薄弱的直接原因，至今医院在加强内部控制方面所做的努力都是间接地提醒相关人员增强内部控制意识，其实这一点点的作用完全满足不了公立医院内部控制建设的需要。只有真正指明相关人员必须增强内部控制的意识，公立医院内部控制建设才会更顺利，具体来说，医院应该做好以下两点：第一，从公立医院的管理层到其内部的每一个基层员工都要转变对内部控制的意识，深刻认识到内部控制绝不仅仅是稽核、审计和会计部门的事情，还关系到公立医院内部的各个部门，每一个员工深刻认识到内部控制是公立医院加强内部控制的开始；第二，乐于接受公众的监督，社会大众作为公立医院服务的主体，较公立医院的管理者更迫切地希望其内部控制可以建设好，使自身的利益最大化，享受到医院全方位的服务。

（二）会计信息失真，确保会计信息真实、准确是基础

会计信息失真主要是公立医院内部控制不完善所导致的，从这一点来看，加强公立医院内部控制建设迫在眉睫。加强公立医院内部控制建设，从而确保会计信息真实、准确是对一个公立医院最基本的要求，具体要做到以下两点：第一，明确各部门职能，建立部门责任制，由于公立医院自身具有的特点，经常会出现各部门职能相互交叉的现象，不但提高了其工作量，还会影响会计信息的准确性；第二，完善权责分离机制，加强内部监督，建立权责分离是确保会计信息真实准确最关键的措施，而加强内部监督是确保会计信息真实准确的基本保障，比如公立医院的药品采购和药品管理部门要相互分离。

（三）内部控制不规范，建立合理完善的内部控制管理机制是关键

1.财务资产

社会公众选择就医的医院首先考虑的是其医资力量，其次就是其医疗设备。因此，医院的机械设备是社会公众最关注的方面之一，但当前我国公立医院的財务资产控制较薄弱。财务资产作为公立医院内部控制的重要组成部分，为了防止其不必要的减值，公立医院必须要建立合理的内部控制机制。通过一些数据的统计，不难发现目前公立医院的采购具有一定的盲目性，从来不组织有关人员对各科室申请采购的机械设备进行核实，只要申请就批准的现象在大部分医院中都存在。财务资产的控制薄弱，归结原因还是内部控制建设不完善，所以加强内部控制才是根本。但只要公立医院在财务资产采购的时候有严格的申请要求、细致的审核制度，就会加强财务资产控制，从而促进内部控制建设。

2.收入

近年来，“看病贵、看病难”的问题在社会公众持续关注下，热度不断上升。对这一问题推波助澜的就是公立医院滥收费的问题严重。目前公立医院在票据管理、退费、药价等环节的管理薄弱，一方面在于现代人的观念意识没有彻底改变，地下交易层出不穷；另外一方面就是公立医院自身内部控制不完善，没有健全票据管理机制和价格管理机制。就这个问题，医院要做的是加快建设内部控制，国家要加强这方面的法律建设，维护公立医院的形象，更要维护社会公众的利益。

3.费用支出

费用支出的失控，使本身微利的公立医院潜在损失进一步加大，国有资产大量的流失。其主要表现为各项费用支出管理不完善，比如某些公立医院为了提高自己的经济收入，允许部门负责人在一定范围内预支一些业务费用，这种预支出去的费用得不到监督，造成该种做法不但搞不活公立医院的经济，反而会给投机取巧的人钻空子，造成医院的费用支出加大。

（四）评价、监督机制不完善，加强医院干部评价、监督最重要

在目前我国医疗机构内部控制制度的内部监督和内部评价没有完全建好的大背景下，很多公立医院的监督与评价都只是表面上的工作，实际意义并没有我们想象中大。在这方面，公立医院首先要做好对干部级人员的评价与监督工作，给基层医护人员做好一个示范，加强这种正面的示范工作才能调动基层医护人员的积极性。然而，当前的少数医院在考核评价一些主任医师时，对全面综合指标不怎么关注，只看短期内表面上出的“成绩”，这种做法不但会让基层医护人员感到不公平，激发不出其内在的潜力，更好地投入到工作当中，直接阻碍了医院自身内部控制建设的工作，从而影响到公立医院各部分工作的方方面面。改善这一点，公立医院在考核、评价业绩时，应该建立一个公平、公正的内部评价、监督机制，尽可能让基层医院人员参与，甚至可以让社会大众参与其中。

三、结语

综合上述分析，在医疗体制改革势在必行的情况下，公立医院只有建设好内部控制，才能顺应医改的局势。规范和加强公立医院的内部控制建设，不仅可以提高医院财务管理的水平，而且还能够增强医院的风险防范能力。除此之外，有效地建设公立医院内部控制，还能够推进廉政建设，维护公众利益。但是，这些内部控制的优点在目前并没有完全体现出来，我国公立医院的内部控制还没有达到成熟期。因此，其还是需要不断地进行改进，在建设中完善自身，解决好与公立医院会计部门和各个部门科室的协调工作，合理地控制财务资产、收入及费用支出。

（作者单位：青岛大学附属医院）