我国上市公司内部审计存在的问题及对策

陈委民



我国上市公司内部审计存在的问题及对策

陈委民

西南大学经济管理学院

我国目前的上市公司治理结构相对完善，同时涉及多个利益群体。近些年来，我国上市公司舞弊事件频频发生，企业内部治理成为社会各界普遍关注的重点内容。上市公司内部审计工作是上市公司内部治理的主要工作环节，对公司内部管理质量而言必不可少。但在实际工作中，由于管理结构、岗位职责以及对人员的要求多借鉴西方既有理念与形式，与我国契合度不高，导致企业内部审计工作的作用难以得到最大限度的发挥，进而对企业发展构成阻碍。因此，如何提升上市公司内部审计工作的质量，成为社会各界以及各上市公司关注的热点问题。该文对上市公司内部审计及设计工作中存在的问题进行了探讨，并分析了内部审计工作对上市公司本身的影响，提出了注重内部审计工作开展、提升工作人员素质等措施，以期提升我国上市公司内部审计工作的质量。

上市公司 内部审计 公司治理

1 概述

目前，我国上市公司不仅面临国内市场的竞争压力，其还需要面对源于国际市场的压力，伴随着改革开放的深入以及经济全球化发展的影响，市场竞争压力不断增加，而上市公司面对的生存环境也日趋复杂。这也促使上市企业必须不断提高自身各方面能力，以适应当前市场化对企业的需求。从企业内部而言，企业决策的下达以及未来发展方向的制定，部分数据来源于内部审计工作中。随着企业内部审计工作质量的提高，企业未来发展策略同企业自身契合度也相对较高，所获取的经济利益也有所提升。基于上述背景下，无论是从我国市场角度分析，还是从企业内部分析，我国内部审计工作相关问题已成为我国上市公司亟待解决的问题，以此保证市场稳定与秩序，同时促进企业未来的发展。

2 上市公司开展内部审计的意义

内部审计属于一种独立且客观的咨询活动，其目的在于提高组织的经济利益，同时优化组织的运营模式。借助使用规范且系统的审核方式，对上市公司风险管理、控制以及治理所达到的效果进行评估并给予针对性的优化，以便上市公司的治理方式更为完善，获取的经济利益有所提高，目标得以实现。上市公司开展内部审计工作的意义主要表现在以下几点。

一是有利于规避企业的经营风险。上市公司必将面临一定风险，风险在特定环境与期限中是客观存在且不可消除的，使得企业经济受到损失，但其能够得到有效控制，将其控制在企业本身可承受范围当中。由于社会经济水平的提升，企业经营环境也随之产生变化，如技术创新频率的加快以及产品使用寿命的缩减，上述因素均导致企业本身风险不断增加。此外还有财务风险、难以确定的外部风险等，对企业的发展较为不利，如何控制风险便成为企业关注的重点内容。内部审计机构并不参与某一业务项目，其本身具有的独特性使其能够自企业整体以及客观环境的角度分析企业目前以及未来可能面对的风险，并将分析结果提交至管理部门，建议其采用相应的措施应对风险，从而对风险形成有效控制。

二是有利于提升企业的经济管理效率和水平。内部审计部门可为企业发展提供咨询服务，对企业经济水平管理效率的提高以及水平的提升颇为有益，具体表现在：第一，内部审计部门通过开展审计活动，能够及时了解企业当前经营状态以及管理状态，针对企业目前在管理工作中存在的问题，审计单位可及时提供有效的解决方式。第二，开展对企业内控系统的检测以及评估活动，通过审计活动，可发现上市公司内控制度中存在的问题，简要分析当前管理工作中存在的偏差以及发生的错误，剖析形成上述现象的主要原因以及客观原因，并给予对应的解决方案。通过上述方式，企业对经济管理的改革更具针对性，改革效果也更为显著。而伴随着企业经济管理效率的提高，企业所获取的经济利益也有所提高。

三是促进上市公司财务收支的合理性。1998年，我国证监会颁布了《上市公司章程指引》，其中对内部审计工作在上市公司管理方面具有的功能进行了阐述与规范，指出，上市公司在应用内部审计制度过程中，应配备专职人员，且保证所有审计人员的审计工作必须合规合法。其目的在于保证企业财务收支的合理性，避免企业出现舞弊现象，借此调节与优化企业的管理架构。但审计人员此举的目的并非是监督企业，而是为了维护企业本身的经济利益。

四是提升了上市公司资源配置的效率和水平。许多企业拥有大量资源，但其本身对资源价值并不了解，导致其难以充分运用资源，不仅为企业的生产增加了成本，同时也造成了资源的浪费。企业资源利用未达到最大化，意味着企业经济尚有发展空间。企业通过内部审计，可以确认自身对资源的利用是否达到最佳，资源有无再开发的空间。在对企业现有资源进行内部审计之后，便可得出非上市公司对资源的利用效率以及水平，并根据实际情况给予其具有针对性的建议，以期加强企业的资源利用效率，进而提高企业本身的经济效益，促进企业经济的发展。

五是树立了上市公司的企业形象与社会认可度。上市企业的管理内容不仅包括对内部的控制以及风险的管理，同时也包含对企业文化方面的治理工作，企业不仅需要树立良好的企业形象，还需提高自身在社会的认可度。虽然从短期分析，上市公司企业形象以及社会认可度并不能为企业带来直接的经济利益，但其对企业发展的影响却是潜移默化的，如部分消费者由于对企业形象的好感或是对企业的认可，而自愿加入企业消费者群体当中，即间接提高了企业经济利益。而作为上市公司，其树立企业形象与提高社会认可度最佳的方式便是利用内部审计制度，通过内部审计工作的开展，企业可以了解自身当前经营状态，企业可将内部审计报告对外公开，以表示企业自身并无舞弊等不良问题，以此获取消费者的好感以及社会认可度，进而为企业创造间接的经济利益。

3 我国上市公司内部审计存在的问题

3.1 企业忽视审计工作

影响我国内部审计工作难以顺利开展的主要原因是内部审计机构难以得到企业高层管理人员的重视。我国上市公司内部审计工作均属于在政府干预状态下借用行政手段建立而成，且有关法律当中也并未明确规定上市公司必须在内部建设内部审计机构，且内部审计工作也无需担负任何法律责任。由于上述因素的影响，我国上市企业内部审计工作的建立与发展均受到一定限制，也使得上市公司管理人员对内部审计工作的重要性未形成清晰的认识。

不仅如此，部分上市公司虽然建立了内部审计机构，但并未投入足够的财力与物力支持其工作人员开展审计活动，许多上市企业管理人员为了获取私人利益，往往对审计人员抱有敌对情绪，导致内部审计人员在开展工作过程中，管理人员不愿主动配合审计人员工作，导致工作难以顺利进行。久而久之，内部分审计人员的工作积极性也受到打击，审计部门监督作用便会大大减弱。

此外，我国内部审计带有一定的行政色彩，部分上市公司审计机构的人员分配以及任免均有政府安排，内部审计机构成为政府监控上市公司的机构之一，这也是部分上市公司忽视内部审计机构的主要原因之一。

3.2 公司内部缺乏专业的审计人员

如今，上市公司数量不断增加，而专业素质较高的审计人员增长幅度难以满足上市公司业绩增长幅度，使得目前我国能力相对较高的审计人员相对匮乏，具体表现在：

第一，内部审计人员学历普遍不高。朱晓宇在《我国上市公司内部审计问题与对策》一文中选择了部分上市企业作为研究目标，据其调查结果显示，目前我国内部审计人员学历水平普遍较低，许多工作人员并不具备内部审计师职业资格证，难以满足市场需求。如今，我国所有内部审计人员当中，超过半数的人员仅仅为大专学历，硕士以上学历人数较少，未超过0.5%，而持有内部审计师职业资格证的人员更是凤毛麟角。诚然，学历并非是评价工作人员能力的唯一标准，但确实可以作为参考标准。上市公司内部审计人员必须要有一定的文化理论知识作为基础，若内部审计人员本身不具备较高的文化理论知识，便难以在短时间内掌握先进的审计技术与方式，在应用过程中也有可能出现失误。

第二，专业结构相对单一。这也是我国内部审计人员较为明显的特征之一。我国现有内部审计人员在大学期间所学专业均为财务方面专业，虽然财务同内部审计工作之间存在极为密切的联系，但内部审计范围较财务更为宽泛，且两者在职能方面也存在一定区别。就现代内部审计工作而言，现有专业结构难以令审计职能得以发挥，由于内部审核工作人员在实际工作中有可能将工作内容限定于财务方面，而忽视了对企业经营方面与业务方面的分析。

3.3 审计部门开展工作缺乏独立性

如前文所述，我国上市公司审计机构是在政府的干涉与帮扶下建立而成，内部审计机构的设立存在不规范的现象，机构也缺少一定的独立性。虽然我国出台了相关法律政策要求上市企业必须建立内部审计委员会，且企业内部审计机构由审计委员会进行管理，但在实际工作当中依旧存在内部审计机构缺乏独立性的问题。针对上市公司内部审计部门的管理部分，审计委员会并没有给予明确的规定，这意味着审计委员会本身独立性可能受到影响。然而，借助对内部审计委员会职能的分析，审计委员会设立同内部审计机构本身独立性之间保持较为密切的关系。

目前，我国内部审计委员会的结构层次相对简单，工作人员之间并不存在相互监督、相互制约的关系，内部审计委员会的建立大部分是由企业内部管理组织或是大股东主持，并未形成多元化管理的局面。虽然上市企业建立了审计委员会，但大部分委员会仅仅是形式工程，并未将其作用发挥至最大化。

3.4 常用的审计手段相对落后

我国内部审计方式与发达国家相比较为落后，由于内部审计工作在我国并未受到上市公司的重视，关于审计方式的研究与创新也较为简单，审计方式也难以得到创新。我国内部审计手段落后主要体现在：

第一，大部分上市公司均按照事后审计的方式开展内部审计工作。若企业按照该方式开展审计工作，则只能对既有事实进行内部审计，难以发挥内部审计事前监督防范的功能，企业通过内部审计发现问题时，可能已造成一定经济损失。

第二，审计人员开展工作的主要方式依旧以查账为主，并未将国外相对较为先进的审计手段引入实际工作当中，如审计抽样等方法。内部审计的目的并非是对财务收支的控制，而是借助构建风险评估模型对企业可能承受的风险进行评估与优化，进而将风险控制于企业能够承受的范围内。而且传统审计方式工作量较大，精确度低，审计工作效率也难以提高。

4 提升我国上市公司内部审计水平的建议

4.1 重视企业内部审计工作的开展

企业必须明确内部审计对于上市公司发展的重要性，并了解其内涵，给予其合理的定位，以便内部审计工作得以顺利开展，其本身具有的作用也得以发挥。故而，企业应更为重视内部审计工作，并提高其在企业管理中的地位，具体方式如下：第一，转变企业管理人员与工作人员对内部审计工作的误解，可组织全体管理层人员与工作人员召开会议，向其详细讲解内部审计的工作内容以及职能，消除误解，使其了解内部审计工作的目的并不是对企业进行监督，而是企业发展的辅助工具。第二，企业需给予其足够的资金与物力以供内部审计部门完成工作，从而保证内部审计部门工作的质量，企业在支持内部审计工作进行的过程中，也可感受到自身经济利益的提高，从而明确企业内部审计工作对企业发展的益处。

4.2 培养审计人员的专业素质和综合能力

就目前我国上市公司内部审计人员实际状态而言，其本身素质同内部审计工作要求之间出现不相称的现象。如今，科学技术水平持续提升，计算机技术以及网络技术开始应用于各个领域当中，内部审计工作中也开始运用。所以，计算机技术与网络技术便成为内部审计工作人员的培养方向之一。作为内部审计人员，需具备熟练应用计算机内部审计软件的能力，借助计算机与网络技术加快自身工作效率。建议企业组织培训班，聘请可熟练操作有关内部审计计算软件的人员或高校教师作为授课教师，并定期对员工进行考核。此外，企业还需丰富培训班课程内容，不可局限于财务知识。内部审计工作范围不断扩大，开始涉及多个领域，如法律、统计学以及工程技术等，企业在培训过程中，也可增加上述课程，以促进员工的全面发展，提高内部审计人员整体专业素质，以此保证内部审计的工作效率。

4.3 提高审计部门自身的独立性

我国有关法律并未对有上市公司审计机构的设立方式进行明确规定，企业应根据审计情况建立内部审计机构。但从实际情况看，法律政策下，上市公司内部审计机构的建立存在一些问题，使得内部审计的独立性以及权威性均受到一定影响，内部审计工作的开展也受到一定阻碍。通常情况下，随着内部审计从属机构层次的提升，内部审计机构本身的独立性也将相应提高。故而，上市企业需确保审计机构本身独立性得到提升，才可确保内部审计机构得到合理的配置。就目前而言，内部审计机构的设立可分为如下几种类型：第一，从属于企业管理层工作人员，由企业总经理进行管辖。第二，从属于企业决策层管理人员，由董事会或是审计委员会直接进行管辖。第三，从属于财务单位，由财务总监进行管辖。第四，从属于监督层管理人员，由监事会进行管辖。相较而言，若由董事会管辖内部审计机构各项工作，内部审计机构层次达到最高级别，具有较强的独立性，建议上市公司按照该方式建立内部审计机构。

4.4 优化审计手段和方式

传统审计方式难以适应当前内部审计工作的需求，内部审计手段必须进行创新与转换，借鉴国际内部审计方式，顺应国际内部审计未来的发展趋势。具体方式如下：

第一，禁用事后审计的内部审计方式。内部审计工作人员在开展工作之前，必须设定审计目标，同时以目标为中心建立内部审计程序。通过该方式，工作人员的工作更具有针对性，更早发现企业存在的问题和漏洞，进而对公司管理体制进行优化。

第二，为企业内部审计人员配备计算机，同时为计算机安装用于内部审计工作的软件，以便工作人员能够借助计算机完成审计工作，提高内部审计工作人员的工作质量。

第三，在聘用与提拔人才过程中，建议企业应按照“先审后任以及先审后升”的方式进行，以便管理人员确实能够起到管理作用，从而使企业领导本身的责任感得到增强。

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