组织成长型内部审计初探

王谦 李洽湘潭大学

组织成长型内部审计初探

王谦 李洽湘潭大学

随着时代发展进步，内部审计的地位进一步提升。仅仅以增加企业价值为目的，难以充分发挥内部审计的作用。内审作为一种制度资源，应该站在企业发展的长远目标上，而增值是一个短期目标，组织成长是一个长远目标，内部审计作用越来越大，参与管理的程度越来越高，其职能层次逐步上升，职能范围持续扩充，内部审计必须更加全面，本文结合社会经济发展需要，从四个方面阐述了组织成长型内部审计的重要意义。

内部审计 组织成长 审计模式

Chapman和Anderson(2002)有充分的理由认为内部审计职业的传统(由其成为一个标准化职业的独特特许权构成的)是其最持久最有价值的资源，根据资源基础理论，企业成长的核心因素是竞争优势，而竞争优势来源于核心能力，能力又源于企业掌握的资源，内审作为一种制度资源，应该站在企业发展的长远目标上。增值是一个短期目标，组织成长是一个长远目标，内部审计参与管理的程度越来越高，其职能层次逐步上升，职能范围持续扩充，内部审计必须更加全面，以一个战略家的视角来审视企业的每一个环节，扶弱补强，结合自身职业特长和企业经营环境，提高企业规范化，为实现企业组织成长提供服务。因此我们提出组织成长型审计，我们将组织成长型内部审计定义为充分结合企业战略目标，全方位参与组织管理，为组织提供确认、咨询活动，成为组织内部协调组织的核心纽带，促进组织全面成长，并逐步成为一种组织的核心竞争力的审计模式。这种模式将在未来期间更加适应社会发展和内部审计需要，理由如下：

一、利益相关者要求提高

国际内部审计师协会主席理查德·钱伯斯说过“利益相关者是内部审计价值的最终评判者”。 ①内部审计工作要获得企业各利益相关者的肯定，就要将内部审计放在一个核心地位。21世纪步入第二个10年，内部审计逐渐深入到组织的各个层面，利益相关者对于内部审计的期望也在不断提高，CBOK调查研究结果表明，利益相关者和经营层对于内部审计的期待越来越高，其在企业中的职能、地位越来越重要。当前经营审计、合规审计、财务风险审计、舞弊调查或对内部控制进行评价依然是内审的主要工作，但未来5年，公司治理、风险管理、公司战略、职业道德以及国际财务报告准则的遵循性等方面会更加受到重视。②因此综合性的组织组织成长内部审计能够更大程度符合众多利益相关者的综合需求，与企业取得双赢。

二、内部审计涵盖面增大

萨傲内部审计从2014年11月20日至2015年3月20日（为期120天）在萨傲内部审计群发放调查问卷。该部分调查数据显示，目前国内开展的内部审计范围及内容中，财务审计、内控审计、绩效审计及经济责任审计的所占比例较大，合计约占50%，之所以占比较大也是因为相关审计内容是常规审计的内容，延续的时间较长，只是一种习惯性的延续；其次，采购审计、营销审计、合同管理审计、舞弊审计、人力资源审计所占比例也较大，这几个审计内容方面实际较于企业治理层来说，认为是风险及舞弊的重发区；最后我们也可以看到，预算审计、研发审计、IT审计业已形成数据并占有相对比例，原因在于其与企业的发展战略有着重大关系。也由此看到，内部审计实务操作层面涉及的范畴也越发的广泛，关注的事项也多种多样，有着风险导向的思维方式在里面，而风险导向思想不应成为全部，应该只是内部审计发展大格局中的一个组成部分。

三、舞弊风险持续性提高

2016年3月30日，ACFE（注册舞弊审核师协会）公布了其半年期报告——《2016年各国舞弊调查报告》。2016年因舞弊行为招致的亏损达到了63亿美元以上，超过100万美元的案例占23%。根据调查样本推断，ACFE估计潜在欺诈行为在全球范围内所造成的损失可能高达37,000亿美元。③在我国，企业舞弊案件也层出不穷，各个领域都有，大多采取“重大事项不披露或者披露不及时”、“虚增收人、利润”等手段。虽然中国近来年我国政府下大力气反腐，查处了不少大老虎，但也间接反映了我国的舞弊风险是非常高的，因此为减少舞弊发生的概率，加强内部审计、建立合理的内部评价体系并完善激励机制是必不可少的。依据统计数据，有接近五分之一的管理人员认为舞弊风险属于五大财务风险之一，但在内审人员中，这个比例上升到了3l%。因此，内部审计对于防范舞弊有极其重要的意义，组织成长导向的内部审计会更加关注企业长远发展，对于防范舞弊有更加积极的意义。

四、组织成长价值取向确立

创造组织价值应该是组织追求的首要目标，没有价值创造，组织也就没有创设的必要。组织目标实现程度越高，组织创造的价值也就越多。所以，组织价值创造和组织目标达成具有一致性，是一枚钱币的两面。然而，相对于组织价值创造，组织目标具有更丰富的内容，组织要创造价值，基础性的条件是组织本身的持续健康营运，没有组织本身的持续健康营运，其价值创造也就无从谈起。因此，组织成长才是目前企业发展的长期目标，增值只是一个方面，而且容易引发管理层的“道德风险”，可持续的长远发展必须要以组织成长为目标。因此，内部审计作为企业内部重要职能部门，相对应也要讲眼光放长远，站在组织成长的立场上来考虑工作，社会责任审计兴起也正由于此。社会责任审计是对一个组织对其直接或间接为公司决策所影响的广泛的社会责任进行考核。唯利是图的时代已经过去，人们更多看到道德遵守、社会责任等方面的价值。因此，组织成长型内部审计是以组织成长为出发点，更加注重组织核心竞争力发展，保证战略目标实现，更加符合当代企业的价值取向。

[1]闫红华.浅析内部审计融合战略成本管理思维促进企业价值增值[J].财会学习,2016 (17)：132-132.

[2]香农,斯蒂芬,夏青.CBOK2010：内部审计职业发展态势[J].中国内部审计,2011 (6)：35-37.

[3]赵健.国际[J].新会计,2016 (9)：5-5.