浅谈全面预算对内控评价的作用

王苑杰 首都经济贸易大学

浅谈全面预算对内控评价的作用

王苑杰 首都经济贸易大学

为了加强企业整体预算风险的防范和控制，并保证整体预算内部控制计划的有效性和运行性，全面预算是内部控制的评价目的。全面预算内部控制评价是内部控制评价工作水平的重要内容之一，它是根据全面预算内部控制计划和运行效果进行评价的。因此，加强全面预算内部控制评价工作，有利于加强全面预算内部控制的建立、健全和有效实施，从而有效控制全面预算风险。

内部控制 全面预算风险 评价体系 预算编制 内控缺陷

在国家关于全面预算管理的法律法规指导下，为企业制定的一系列准则，在企业内部控制中的部分内容的全面预算的前提下，全面预算管理体系的全面预算是使内部控制作出评价。因此，根据不同评价单位的具体情况有所不同。企业内部控制应用指引第十五号综合预算的标准定义是预算的风险集中全面的描述应该关注预算过程，提出了全面预算的基本要求，全面预算明确关键控制点和控制措施，对全面预算的内部控制的建设和实施是最直接的根据。企业要认真研究法律法规的精神实质和原则要求，以此为出发点，构建和实施全面预算内部控制。单位层次的评价标准包括全面预算管理制度、全面预算授权制度和审计审批制度，以及全面预算的岗位责任制。企业内部控制管理中的全面预算内部控制矩阵不仅是内部控制评价的对象，也是评价的最直接依据。全面预算内部控制评价内容，一般是评价设计和运行的有效性的内部控制的总体预算，具体的评价范围包括预算编制、预算执行等重大预算活动。由于评价单位的全面预算评价工作与评价单位内部控制的成熟程度不同，具体评价内容也有所不同。

设计过程和设计结果的两个方面是全面预算内部控制设计有效性评价的两个方面。设计过程是有效的内部控制设计的先决条件，全面预算的结果不仅针对全面预算的内部控制设计有效性评价结果的有效性，更加注重对全面预算的设计流程的内部控制有效性的评价。在实际操作中，根据常数3C框架的内部控制设计标准，全面预算内部控制的设计效果评价包括现状梳理。现状是内部控制评价要点全面预算设计的基础工作，是否先进行现状的预算全面审查；是否对现有的全面预算管理体系或相关文件和全面预算管理体系的制备和相关文件的形式；是否对现状全面预算业务描述和全面预算的编制，目录中的全面预算业务流程图状态等。常用的评价方法有问卷调查法和评价法，评价工作表是问卷调查、综述和访谈记录表等。

风险评估评价要点包括是否进行了全面预算风险评估工作；是否识别了全面预算风险并编制了《全面预算风险及其描述表》；是否分析了主要全面预算风险并编制了《全面预算风险分析表》；是否汇总分析了全面预算风险评估结果并编制了《全面预算业务风险数据库》；是否提出了全面预算重大风险解决方案；全面预算风险评估结果是否合理有效等。常用评价方法为调查、询问、审阅和抽样执行穿行测试或重新执行程序，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表、抽查底稿等。

评价控制点包括是否对内部控制全面预算控制环节的分工；每个环节是否确定了控制点；确定是否重点控制；是否编制全面预算的控制点和关键控制；全面预算控制环节和关键控制点确定结果的有效性。常用的评价方法有问卷调查法和评价法，评价工作表是问卷调查、综述和访谈记录表等。

控制措施确定评价要点包括是否确定了全面预算内部控制的总体控制措施，确定的总体控制措施是否有效等；全面预算业务层面的控制措施是否具体有效，是否编制了《全面预算内部控制措施表》。常用评价方法为调查问卷、审阅、穿行测试、重新执行等方法，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表、跟单测试工作底稿等。全面预算控制证据是多种多样的，控制证据设计评价要点包括是否设计了全面预算内部控制的控制证据，是否编制了《全面预算控制证据表》，设计的控制证据是否有效等。常用评价方法为调查问卷和审阅等方法，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表等。因为需要对全面预算管理的修订和完善提出建设性的见解，全面预算内部控制设计的进程实际上也是全面预算管理制度优化的进程。管理制度优化评价要点包括是否提出了全面预算管理制度完善建议并编制了《全面预算制度完善建议表》，建议是否合理有效等。常用评价方法为调查问卷和审阅等方法，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表等。

《全面预算内部控制流程图》是全面预算内部控制设计的重要成果之一，对有效实施全面预算内部控制具有导航的作用。控制流程图绘制评价重点包括是不是绘制了《全面预算内部控制流程图》，是不是标注了风险点和控制点，《全面预算控制流程图》是不是有效等等。常用评价方法为审阅、访谈的方法，评价工作底稿是审阅及访谈记录表等。《全面预算内部控制矩阵》是全面预算内部控制设计的重要成果之一和企业内部控制管理手册的重要组成部分。控制矩阵编制评价要点包括是否编制了《全面预算内部控制矩阵》，控制矩阵的格式要素是否基本齐全等。常用评价方法为审阅、访谈的方法，评价工作底稿是审阅及访谈记录表等等。

运行过程和运行结果是全面预算内部控制的运行有效性评价的两个主要方面。总体说讲，全面预算内部控制运行有效性的评价要点包括已经设计完成的全面预算内部控制及其相关的管理制度的有效执行和有效控制全面预算整体层面的风险；已经设计有效的全面预算各控制点的控制措施的有效实施；建立全面预算内部控制标准执行状况的文档。

在实践应用之中，已有的控制制度在实际中没有执行是全面预算内部控制运行层面普遍存在的问题，形同虚设的内部控制体系，全面预算风险未进行有效控制，导致虚增预算编制收入、人为调节利润、形成坏账等。运行有效性评价重点是控制制度及其措施的执行情况作为全面预算内部控制的内容。常用评价方法为调查问卷、审阅、穿行测试、重新执行等方法，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表、跟单测试工作底稿等等。

全面预算内部控制评价流程，针对实施阶段主要包括对全面预算内部控制进行调查了解、缺陷认定、控制测试、综合评价等程序。

第一调查了解。全面预算内部控制调查了解作为评价实施阶段的首要程序之一，涉及的具体内容很多，因其所在的单位的不同而不相同。调查了解仅作为了解全面预算内部控制设计和运行的情况的手段，不能直接形成全面预算内部控制设计和运行有效性的结论。本阶段工作常用方法有文字叙述法、调查表法、流程图法、控制矩阵法等。这些方法各有其特点，需要经常加以综合运用。

第二现场测试。测试全面预算内部控制设计和运行的有效性是全面预算内部控制现场测试的主要内容。实际操作中，可以根据具体情况实施详查或者抽样测试，具体测试方式包括跟单测试和关键控制测试等。评价人员在测试全面预算控制设计的有效性时，应当综合运用询问适当人员、观察经营活动和检查相关文件等程序，一般采用跟单测试方式。当评价人员在测试全面预算内部控制运行的有效性时，应观察业务活动、询问相关人员、综合运用审阅文件资料以及重新执行控制等程序。在此过程中，应将全面预算每个业务流程的每个控制点的测试程序、方法和结果记录于内部控制执行有效性测试底稿。测试结束后，应将各个流程和控制点的执行有效性测试结果进行汇总，记录于《内部控制执行有效性评估汇总表》。此种测试一般采用关键控制测试，即是建立样本库，再按照样本发生频率、样本库总量的大小区分，抽取相应数量的样本进行测试。第三认定缺陷。全面预算对内部控制认定缺陷，按影响程度分为重大的缺陷、重要的缺陷和一般的缺陷，就是针对全面预算内部控制设计缺陷和运行缺陷的认定，并在具体的认定过程中，评价人员应将已调查了解到的全面预算内部控制的系统现状与事先确定的内部控制标准模式进行对照，以揭示哪些法规规定的控制程序未被采用。对照发现的缺陷，应当按不同内容分类，汇集在《内部控制缺陷认定矩阵表》中记录，并编制《全面预算内部控制缺陷认定表》。

第四综合评价。全面预算内部控制综合评价，就是指在全面预算内部控制现场测试结果的基础上对全面预算内部控制有效性做出的最终评价，主要工作是汇总前述评价结果。本阶段工作顺序基本步骤应当遵循整理资料、分析影响、形成结论、反馈意见等综合评价。比较常用的评分法是全面预算综合评价很多方法之一。在实施过程中，可分别针对全面预算内部控制设计有效性和运行有效性来展开进行评分，也可以进行综合评分。全面预算内部控制综合评价结果可编制成《评价结果汇总表》或绘制成《评价地图》。

王苑杰（1988.6-），女，首都经济贸易大学，硕士研究生学历，中级会计师，财务主管，研究方向：企业财务。