大数据时代审计工作的探索

刘琪

摘 要：大数据时代的到来给审计带来了机遇。本文首先闡述了大数据时代的到来和大数据时代审计的开启，分析了大数据时代审计相较传统审计的优势所在，在此基础上探讨了推进大数据时代审计工作的思路和建议，最后得出大数据促使审计成为动态的全过程审计的结论。

关键词：大数据 审计 动态 全过程

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）09（b）-159-02

1 大数据时代审计的开启

大数据作为高科技时代、信息时代的重要产物，同时也在深刻影响、改变着当今社会。从谷歌流感预测（Google Flu Trends，GFT）在2009年甲型H1N1流感爆发时大显身手，到机票价格预测系统Farecast成为商业领域的经典案例，大数据已经成为了新发明和新服务的源泉，而更多的改变正蓄势待发。

目前，世界上许多国家已利用大数据来提高政府管理能力。美国政府出台“大数据研究和发展计划”，用于推动大数据相关技术研究，以提高美国的科研、教育及国家安全能力；欧盟委员会在“欧洲数字化议程及其挑战”中制定了大数据战略，强调了公共数据安全及挖掘公共机构数据的潜力价值[1]。我国政府也于2015年8月颁布了《促进大数据发展行动纲要》，将大数据视作推动经济转型发展的新动力、重塑国家竞争优势的新机遇、提升政府治理能力的新途径。

通过大数据可以获得很多深刻的洞见，这对于审计工作的意义不言而喻。比如借助智能电表收集到的电子设备独特的“负荷特征”数据进行分析，可以分辨出电脑、热水器、LED大麻生长灯等不同电器的使用状况，进而推断出使用者的日常习惯、捕获非法行为记录。

当前，大数据时代的审计在我国已经拉开序幕。2014年10月颁布的《国务院关于加强审计工作的意见》中明确提出：“加快推进审计信息化。推进有关部门、金融机构和国有企事业单位等与审计机关实现信息共享，加大数据集中力度，构建国家审计数据系统。探索在审计实践中运用大数据技术的途径，加大数据综合利用力度，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力。”国家审计署刘家义审计长在全国审计工作会议上要求积极跟踪国内外大数据分析技术的新进展、新动态，探索在审计实践中运用大数据技术的途径，为推动大数据背景下的审计信息化建设做好准备。随后，国家审计署进行了机构调整，增设了电子数据审计司，负责审计电子数据的采集、验收和整理，组织开展跨行业、跨部门、跨地区的数据分析工作，对电子数据进行综合分析和利用等。

2 大数据时代审计的优势

传统审计在开展过程中，通常存在着如下缺点或难点。

（1）抽样风险。传统的审计方法是基于审计抽样的基础实施审计程序，并用样本的审查结果推断得出审计结果。由于方法局限性，样本规模、抽样方法等都会对抽样结果产生影响，进而对审计结果的准确性造成影响。

（2）外部数据难利用。审计是依赖于证据而进行的监督活动。通常，审计人员可以相对容易地获取被审计单位的原始凭证、财务信息、业务来往信息等，然后从这些信息中发现问题，继续调查后获得结论，在此过程中几乎没有机会和方法获取、利用外部证据。一方面是第三方出于隐私保护不会轻易公开数据；另一方面，审计人员也难以从外部的庞杂数据中获取有用的信息。

（3）函证风险。传统审计进行函证时，审计人员依赖于第三方单位的书面答复来判断被审计单位证据的真实性、完整性。虽然第三方单位独立于被审计单位，相对客观，在有些情况下函证可以提供更具有说明力的证据，降低检查风险，但仍存在被征询者不认真对待询证函、没有保持独立性（如与被审计单位串通舞弊）等情况，导致函证对审计人员造成误导。

（4）时空受限。传统审计主要通过现场查账及核对实物完成，而调取相关材料往往周期长、难度大。比如子公司或往来单位不在本地，由此导致的长时间异地取证，不仅消耗大量人力物力，而且环境不熟悉还可能导致审计质量、效率低下。

相比之下，大数据时代下的审计具有突出优势。

（1）全数据分析、处理。大数据时代，企业所有的信息都将保存在数据库中，信息达到了“横向到边、纵向到底”的状态，因此审计可以分析全部样本数。同时，利用数据筛选技术，比较容易发现并处理与特定违规情形相关的数据[2]。由于不再依赖抽样，客观上减少了审计遗漏、降低了审计风险、提高审计准确性。

（2）外部数据利用充分。大数据时代，审计人员可以方便地获取、利用外部数据，并从更多的视角进行分析，进而提升审计效率和准确性。以保障性安居工程为例，作为一项民生政策，应该只有符合一定收入标准的家庭方可享受；但在现实生活中，某些人的家庭收入明显超标，但通过弄虚作假的方式伪造申报材料、骗购保障房。以往单从房管部门申报对象的数据信息，很难看出申报者收入的真实情况。而现在的公安、民政、车管、银行、住房保障中心等部门和行业信息系统，记载存储着申报对象的所有收入与支出数据信息。利用搜索引擎式数据分析技术，可实现对各行业结构化数据的快速筛查，进而打通不同区域、不同行业、不同被审计对象电子数据之间的通道，最终发现弄虚作假的疑点。

（3）无需函证。在大数据环境下，审计人员不再需要函证来确认被审计单位的相关经济活动是否真实完整，只需获取相应权限即可获取被审计单位的往来单位、往来银行的原始数据，并在此基础上完成审计。既减少被审计单位与第三方单位舞弊的可能性，也节约了时间、人力、物力。

（4）时空不受限。相对于传统的现场审计，大数据下的审计实施是远程联网数据审计，因此审计人员无需在被审计单位现场，也不用固定工作时间；另外，联网审计技术的应用也为审计单位积累了大量的数据，这也为开展审计大数据分析提供了条件。

3 大数据时代审计的实施建议

审计的“免疫功能”本质决定了推进大数据时代的审计监督是新环境的客观要求，是最大化实现审计工具价值的理念改变与创新。如何发挥好大数据给审计工作带来的各种优势，更好地开展大数据时代的审计工作，是当今每个审计工作者需要思考的命题。基于对国内外大数据技术应用现状及发展趋势了解，结合审计工作的业务特点，对于如何更好地推进大数据时代的审计工作，提出如下建议。

3.1 加强大数据时代审计战略规划和法规建设

大数据时代审计是一项广泛涉及技术和业务的复杂系统工程，要结合大数据技术发展及审计业务特点，研究制定大数据时代审计工作发展的长期战略。以此为指导，国家审计机关要组织从数据、人才和技术等方面逐步积累基础资源，促进大数据技术在国家审计领域的有效运用。同时，大数据审计技术应用的立法是一项复杂的、技术性很强的法律系统工程，尤其是审计数据采集、存储的制度化、规范化，以及审计数据分析结果及相关电子证據的法律地位等，均应按照循序渐进的原则在审计相关法律、法规中予以完善。

3.2 加强政府公共数据平台及审计大数据分析平台建设

政府部门掌握着大量基础性、关键性的数据。作为社会公共资源，政府公共数据应在保障国家秘密、商业秘密和个人隐私的前提下，最大限度地开放给全社会进行开发利用。目前，我国已经相继出台了《促进大数据发展行动纲要》《关于推进公共信息资源开放的若干意见》《政务信息系统整合共享实施方案》等一系列文件，稳步推动公共数据资源开放，加快建设国家政府数据统一开放平台，充分释放公共信息资源的经济价值和社会效益。目前，许多地方政府已陆续推出了政府数据开放平台。为了更好地支持大数据时代的审计工作，此类平台的功能完善度、数据开放度等仍需进一步提升。

同时，为了充分利用大数据平台的数据、提高审计管理和决策水平，审计机关应充分利用获取的各方面数据，利用大数据分析的相关技术、工具，建立国家层面的审计大数据分析平台，并以此为基础，策划建立集中统一的审计管理和决策平台。同时，加强审计大数据分析模型和软件的研究开发与应用，充分利用云计算、数据挖掘、地理信息系统等技术构建综合数据分析和管理平台，更好地满足审计人员数据分析和审计管理的要求，提高大数据技术的应用水平，为大数据时代的审计工作提供平台和工具支持。

3.3 加强大数据时代的审计人才培养

大数据平台的搭建、实施、运行以及到后期的维护和更新，都需要具有大数据思维和创新能力的复合型人才。数字化时代审计要求每位审计人员不仅要精通审计业务，还要会运用现代化电子信息技术。所以不仅要培养一批具有这种能力的复合型人才，也需要加强对审计人员的信息化专业培训。

4 结语

大数据深刻改变了人们的思维、工作、生活模式，也给审计工作的开展提供了前所未有的机遇。大数据时代，审计工作更加着眼于总体数据；通过各种数据的关联整合，审计结果更加全面、立体，更具整体视角。大数据技术的使用，促进了以事后审计为主的模式转变为动态的全过程审计模式，大幅提升了审计效能，为今后更好地履行审计职能提供了强力保障。

参考文献

[1] Viktor Mayer-Sch nberger.大数据时代[M].盛扬燕，周涛，译.杭州：浙江人民出版社，2013.

[2] 陈伟，SMIELIAUSKAS Wally.大数据环境下的电子数据审计：机遇、挑战与方法[J].计算机科学，2016，43（1）.