论变动成本法和完全成本法在中小企业中的结合应用

白钰+赵旭

摘要：变动成本法和完全成本法是中小企业成本核算中使用的两种基本方法，两种方法各有不足之处，结合应用才能使两种方法充分发挥各自优势，满足企业经营管理的需要。本文将分析两种方法的原理及各自优缺点，再将变动成本法与完全成本法相互结合，使其发挥最大的作用。

关键词：变动成本法；完全成本法；結合应用

一、变动成本法和完全成本法的比较

变动成本法也称直线成本法，是指在计算产品成本的过程中，以成本性态分析为前提，只计算生产过程中所消耗的直接材料，直接人工和变动性制造费用，其中的固定制造费用不计入产品成本，计入期间费用列入当期损益。完全成本法也称吸收成本法，是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中。

两者之间不同：1.理论依据不同：从变动成本法的角度说，固定制造费用的存在是因为生产产品的出现，它们是持续存在的，属于产品成本的一部分，并且与会计期间相联系，应该随着时间的推移才会慢慢消逝，应当计入发生的当期，属于期间费用。所以产品成本中既包括变动制造费用又包括固定制造费用。完全成本法认为固定制造费用因为生产才会发生，与产品的生产有密切的关系，其与直接材料、直接人工和变动制造费用都属于产品成本的一部分，所以产品成本中也包括固定制造费用。2.成本构成内容不同：变动成本法的产品成本中不包括固定性制造费用，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期损益，产品成本中只包括直接人工、直接材料、燃料及动力和变动性制造费用。而在完全成本法下，固定性制造费用属于产品成本的一部分，不论是产品的生产成本、销售成本还是库存成本，都包括固定性制造费用。3.损益计算的不同：变动成本法下的损益表是建立在贡献毛益基础上的，而完全成本法下的损益表则建立在销售毛利的基础上。完全成本法比变动成本法就多了一项固定制造费用，变动成本法下的当期利润仅与销量有关，而在完全成本法下，当期利润既与销售水平有关又与生产水平有关。

二、我国中小企业会计核算中存在的问题

首先，中小企业核算主体不明确。由此很容易将企业的资产与投资者的财产相互混淆，没有相互分离出来，导致会计核算的主体不清晰，经常出现个人资产和企业资产相互占用的情况，给会计核算工作带来不便。同时，会计核算主体也有一定的模糊性，也会影响会计账目的准确度。所以在会计核算时中小企业应该建立自己的会计机构，完善企业内的会计制度，按照我国的法律法规进行有效的实施，做到账目的清晰准确，让企业的会计核算更加制度化，体系更加完整。

第二，成本核算方法选择有一定的盲目性。由于核算时的对象不一致，导致他们的特点也不一样，所以在实际成本核算时，要灵活运用方法的优点，尽量地避开方法的缺陷之处。企业的成本核算关乎着企业的利益发展，在核算时应该使用科学合理的方法，对症下药。

第三，会计从业人员的综合素质较低。因为中小企业的公司规模有限，企业对会计从业人员的要求就比较宽松。所以，他们在进行会计核算时，不够认真仔细，导致核算步骤不准确，不按规定进行账户的设置和登记，在核算的过程中还会出现偏差与错误。企业应加强管理，重视会计人员的专业素质。

三、变动成本法和完全成本法的结合应用

从以上分析可以看出，变动成本法与完全成本法各有侧重点，两者之间不能相互替代。在我国中小企业大部分使用的是完全成本法核算产品成本，而单一地运用完全成本法，会高估存货成本。但是如果变更为变动成本法的会计政策，企业就需要将存货中包含的固定性制造费用从存货成本里拆离出来，而这显然是不太现实的。所以，完全成本法不能全部改为变动成本法，最好是结合两种方法的优点，以满足各个方面的需求。也就是在日常核算中以变动成本法为基础，随时得到内部成本信息。而在期末结余，需要对外提供会计报表时，根据完全成本法，得到各种成本信息。这样结合两种成本方法的核算方式可以得到更多的财务信息，也没有给会计人员带来过多压力。

具体来说，就是将变动成本法产生的财务信息作为内部管理层提供信息的基础，用完全成本法产生的财务信息作为对外提供信息的依据。在结合时，变动成本法计算比较简便，产品成本中没有固定制造费用，它也不用在完工产品和在产品之间分配，日常使用变动成本法可以充分发挥会计的职能。运用变动成本法进行成本分析和控制、预测企业前景、规划未来、满足决策者经营管理企业的需要。完全成本法主要是对日常的业务进行分类登记，定期编制相关的财务报表，提供相关成本和利润的报表，更侧重于企业外部的使用者。在完全成本法下，每个会计年度所产生的生产成本和固定性制造费用在完工产品和再产品之间进行分配。当完工产品销售后，全部成本再进行分配在已销货物和未销货物中。所以，已销货物吸收的固定性制造费用可作为销货成本计入本期的利润表中，未销货物吸收的另一部分固定性制造费用则递延到一个会计期间。这样兼顾了成本效益的原则，既满足企业内部的成本核算管理需要，又兼顾了对外报告的要求，可以为企业赢得更多利益，同时也使得企业能够取得更长远的发展。

小结

1.两种核算方法都有不同的适用对象，特点也不尽相同，他们的缺点可以相互转化，优点可以相互结合，各取所需，这样可以为企业提供更有用的信息。

2.单一使用其中一种核算方法都是美中不足的，只有结合两种方法，合理运用，才能为企业获取更大利益，满足更广泛需求，使会计信息系统更加完善。

参考文献：

[1]赵志强.浅议变动成本法和完全成本法的比较及结合运用[J].会计实务，2015.

[2]孙林.变动成本法和完全成本法的比较及运用[J].企业导报，2009.