“购买商品、接受劳务支付的现金”的计算方法解析

姚瑞军

摘要：现金作为一个企业的血液，在如今低迷的市场环境中显得格外重要，因此，在企业日常运作中，现金流量表编制的准确性直接影响着公司的经营决策。然而，在实务工作中，会计人员普遍反映“购买商品、接受劳务支付的现金”项目编制困难，所以，本文围绕这一项目探讨一种科学简便的计算方法，以期能够帮助更多会计人员准确迅速地编制现金流量表。

关键词：购买商品 接受劳务 计算方法

如何准确计算“购买商品、接受劳务支付的现金”这一项目是了解一个企业资金使用情况的关键。在权责发生制下本期购货成本为本期销货+期末存货-期初存货，即本期购货成本=本期销货成本+存货净增加额，而“购买商品、接受劳务支付的现金”项目核算的是在收付实现制下的购货成本。该成本计算的方法应以权责发生制核算的主营业务成本为基础，通过调整本期购货但未付现及本期支付前期货款等不涉及现金收付的项目进行计算。

一、“购买商品、接受劳务支付的现金”的一般计算公式

根据会计准则相关规定，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目是指企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，它主要由三个部分组成，第一，本期购买商品、接受劳务支付的现金（含增值税进项税额，以下简称含税）；第二，本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项；第三，本期发生退货收到的现金应从本项目内扣除。由该定义可知：

购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金（含税）+本期支付前期的应付账款+本期支付前期的应付票据+本期预付的账款-本期退货收到的现金 公式 ①

根据公式①，要想计算购买商品、接受劳务支付的现金需计算公式①中各个项目，现对各个项目进行分析。

本期购买商品、接受劳务款项有现付、赊销及预付款转销，因此该金额既包括本期支付的现金（含税），也包括本期购买商品未付的款项以及本期转销的前期已支付的预付款，其中本期支付的款项中所含的税为企业购买原材料等支付的进项税额，不应包含计入管理费用等期间费用产生的进项税额，即：

本期购买商品、接受劳务支付的现金（含税）=本期购入的存货（含税）-本期购买商品未付的应付账款-本期购买商品未付的应付票据-本期转销的预付账款 公式②

根据丁字账户借贷规则，本期支付前期的应付账款、应付票据为借方发生额，其金额为期初金额-期末金额+本期新增贷方金额，本期新增贷方金额为本期购买商品未付的金额；本期预付的账款为该账户借方发生额，其金额为期末金额-期初金额+本期贷方金额，其中本期贷方金额为本期转销的预付账款，即：

本期支付前期应付账款=应付账款期初金额-应付账款期末金额+本期购买商品未付的应付账款 公式③

本期支付前期应付票据=应付票据期初金额-应付票据期末金额+本期购买商品未付的应付票据 公式④

本期预付的账款=预付账款期末金额-预付账款期初金额+本期转销的预付账款 公式⑤

将②③④⑤代入①，经整理可得：

购买商品、接受劳务支付的现金=本期购入的存货（含税）+应付账款期初金额-应付账款期末金额+应付票据期初金额-应付票据期末金额+预付账款期末金额-预付账款期初金额-本期退货收到的现金 公式 ⑥

公式⑥中，应付账款、应付票据、预付账款的期初及期末金额均可从资产负债表直接取数，因而，本期购入的存货（含税）与本期退货收到的现金成为计算关键。依据存货丁字账户可知，存货期初金額+存货借方发生额-存货贷方发生额=存货期末金额，能否准确计算存货对于该项目的计算至关重要，此时，需要区分商业企业与工业企业进行探讨。商业企业中，企业购入存货后直接对外销售，除特殊情况外，存货借方记录的是本期购入的存货，存货贷方记录的是销售的商品和退回的商品，即主营业务成本和本期退货收到的现金，因此：

本期购入的存货（含税）=主营业务成本+增值税进项税额+本期退货收到的现金+存货期末金额-存货期初金额 公式⑦

将⑦代入⑥，整理得：

购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+增值税进项税额+存货期末金额-存货期初金额+应付账款期初金额-应付账款期末金额+应付票据期初金额-应付票据期末金额+预付账款期末金额-预付账款期初金额 公式 ⑧

根据公式，编制调整分录：

借：主营业务成本

应交税费-应交增值税（进项税额）

应付账款 （期初余额-期末余额）

应付票据 （期初余额-期末余额）

预付账款 （期末余额-期初余额）

存货 （期末余额-期初余额）

贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金

二、“购买商品、接受劳务支付的现金”的特殊调整项目

上述计算式构成了计算购买商品、接受劳务支付的现金的基本式，在工业企业中，企业购入原材料需要加工成半成品或产成品对外销售，因此，存货借方金额不仅只由外购产生，相应的，存货的贷方也不仅仅指销售和退回的商品。这样的话，该计算式还需进行以下特殊调整。

1.存货的增加不只是由外购原材料导致，增加存货并没有形成现金的支出，所以在计算购买商品、接受劳务支付的现金时应将该部分予以扣除，如下列情况：

（1）计入生产成本核算的职工薪酬、折旧费用及计入生产成本、制造费用的修理费等，其会计分录为：

借：生产成本/制造费用

贷：应付职工薪酬/累计折旧

（2）接受投资、捐赠，其会计分录为：

借：库存商品/原材料

应交税费-应交增值税

贷：实收资本/股本

营业外收入

（3）盘盈等，其会计分录为：

借：库存商品/原材料

贷：营业外收入

（4）冲减存货跌价准备，其会计分录为：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

2.存货的减少并不是由出售商品导致，该部分减少也不会增加现金流入，因此在计算购买商品、接受劳务支付的现金时应将该部分调增，如下列情况：

（1）企业将自有的原材料及商品用于本企业内部，比如管理部门、在建工程等，以在建工程为例，其会计分录为：

借：在建工程

贷：库存商品/原材料

应交税费-应交增值税

（2）对外捐赠、投资等，其会计分录为：

借：营业外支出/长期股权投资等

贷：库存商品/原材料

（3）计提减值准备

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

3.企业无法支付应付账款及应付票据而计入营业外收入、支付应付账款时享有现金折扣、以非货币性资产清偿债务等，都会减少应付账款，却没有现金支出，因此在计算时应将该部分予以扣除，其会计分录为：

借：应付账款/应付票据

贷：营业外收入/财务费用

4.带息应付票据计提利息时会导致应付票据增加，而不影响现金收支情况，所以在计算该项目时需调增该部分，其会计分录为：

借：财务费用

贷：应付票据

预付账款的增加并不是为了支付货款，而是用于支付工程款项，该部分现金支出涉及的是投资活动现金流量，与经营活动无关，因此在计算时应将该部分予以扣除，其会计分录为：

借：预付账款

贷：银行存款/库存现金

三、应用实例分析

某公司2016年1月1日科目余额表如表所示。

该公司2016年发生经济业务如下：

（1）购入原材料一批，用银行存款支付货款50000元，以及增值税8500；

（2）用银行存款支付到期票据150000元；

（3）分配职工薪酬200000元，其中生产人员155000元，生产管理人员25000元，一般管理人员20000元；

（4）计提固定资产折旧60000元，其中计入制造费用46000元，管理费用14000元；

（5）结转本期销售成本360000元；

（6）计提存货跌价准备3800元；

（7）用银行存款预先支付工程款10000元。

根据经济业务编制会计分录：

（1）借：原材料 50000

应交税费-应交增值税 8500

贷：银行存款 58500

（2）借：应付票据 150000

贷：银行存款 150000

（3）借：生产成本 155000

制造费用 25000

管理费用 20000

贷：应付职工薪酬 200000

（4）借：制造费用 46000

管理费用 14000

贷：累计折旧 60000

（5）借：主营业务成本 360000

贷：库存商品 360000

（6）借：资产减值损失 3800

贷：存货跌价准备 3800

（7）借：预付账款 10000

贷：银行存款 10000

根据上述分录可知，与经营活动有关的现金流业务为第一笔和第二笔，与投资活动有关的现金流业务为第七笔，其他业务没有涉及现金流，因而与购买商品、接受劳务支付的现金有关的业务只有第一笔和第二笔，该现金支出为 58500+150000=208500元

根据公式计算时需先计算存货、应付票据及预付账款的期末余额，存货期末余额= 100000+540000+50000+155000+

25000+46000-360000-3800=552200元

應付票据期末金额=200000-150000=50000元；预付账款的期末金额=50000+10000=60000，因此，购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+增值税进项税额+存货期末金额-存货期初金额+应付账款期初金额-应付账款期末金额+应付票据期初金额-应付票据期末金额+预付账款期末金额-预付账款期初金额+特殊调整项目=360000+8500+552200-（100000+540000）+（550000-550000）+（200000-50000）+（60000-50000）+特殊调整项目=440700+特殊调整项目

本例中，特殊调整项目有计入生产成本、制造费用核算的职工薪酬、折旧费用，计提的减值准备，预付的工程款，所以，购买商品、接受劳务支付的现金=440700-155000-25000-46000+3800-10000=208500元

由上可知，采用直接法计算和采用调整法计算结果相同，由于本文举例只是为了能够直观反映购买商品、接受劳务支付的现金的计算过程，因此只列了几笔业务，采用直接法计算该项目简单明了。而在实际工作中，每月业务多且复杂，逐笔分析现金流量存在一定困难，所以我们需利用公式进行调整得出该项目金额。笔者从计算“购买商品支付的现金”的推导过程中，可以总结出以借贷记账原理为基础、以资产负债表和利润表为依据编制现金流量表的一般规律。这个规律可以用一组数学模型表示，这一模型把影响经营活动现金流量的每个项目，均通过编制一笔分录进行调整，借方表示现金流入，贷方表示现金流出。该数学模型为：

X=Y+Ya（T0-T1）+Yb（T1-T0）+Z+特殊调整项目

式中：

X表示现金流量表中某项现金流入或现金流出的金额；

Y表示利润表中与X相应的某项收入或费用支出的金额；

Ya表示与Y项目相关的经营性应收、应付账户及预提费用项目；

Yb表示与Y项目相关的但未计入当期损益的预收、预付账户以及存货、待摊费用项目；

Z表示应计增值税额；

T0 表示账户（或项目）的期初余额；

T1 表示账户（或项目）的期末余额；

特殊调整项目为与Y项目相关的不涉及现金流量的金额。

本文通过研究建立了“购买商品、接受劳务支付的现金”的模型，以期能够帮助实务工作者快速有效地编制现金流量表，至于该数学模型的具体运用，已非本文所论述的范畴。

（作者单位：阳煤化工股份有限公司）