地方财税体系在营改增后的重构思考

杨妍坤

摘要：税收体制自1994年改革以来开启了其持续性推进的改革之路。从经验观察，分税制既有功能性作用的一面，也使地方政府获得了一定的权力干预。2014年实施的财税体制改革进一步推动了地方财税体系的重构反思。本次研究借财税体制改革及地方财税发展现状，选取地方财税体系在营改增后的重构思考为主题进行具体论述。

关键词：地方财税体系；营改增；重构

目前，地方债务是当前国民经济中探讨最多的话题，与该话题相伴的问题即是地方财税体系在营改增后受到的影响，以及重构的路径选择、促进措施等问题。自我国在2016年1月1日推行新的预算制度之后，使中央财政与地方预算之间有了一个切实的具体化对接，也是治理地方财税的一个重要措施。重点是更加明确、清晰的了解到地方财税的真实情况，以及税收与应用之间的对应性。以下就以此为切入点，展开针对主题的探讨。

一、营改增及其对地方财税体系的影响

我国实施营改增之后，对地方财税体系发生了重要影响，从税收收入规模方面分析，地方税收收入出现了逐步缩小；从主体税种方面分析，表现出税收收入某部分的缺失或减少。具体来看，营改增后，地方税收的主要来源营业税会因产业减少、比重降低、貢献率减少，使税收收入方面大幅度缩减；直接结果是造成财政困难，间接会弱化地方财税收入功能。另一方面，营改增实践范围扩展后，发展速度快、改革效果好；根据实际的抽样调研发现，在一些地方实施营改增后对营业税比重的影响，大约仅占其总额的20%到30%范围。因此，影响是相对的，并不是全面达到了减税、降税目标。另外，临时性政策“返还”也补充了地方财政吃紧的问题；从总体上讲，营改增未能给地方税收收入产生较大影响。但这种局面自2015年至今却因其规模、范围扩展而达到了深化，并且发挥了应有效果。因此，必要在缺失营业税后税收收入的缩减现实中，从根本上解决主体税种问题，并通过重新构建地方财税体系而完成其新体系构建。

二、重构思考及建议

以下结合营改增后地方财税体系发生的一些变化，从工作经验出发，选取主税种、辅助性税种、支付制度及动态化机制，对地方财政体系在营改增后的重构问题展开全面讨论，并根据现状提出几点较有针对性的建议。具体如下所述。

1、主税种选择层面重构及建议

在国际范围内，我国间接税高于直接税，因而从税收体系的角度讲，尚有完善之处。为了在营改增后重新确立地方税种，可以在税收转嫁方面区分出企业所得税的转嫁属性；同时，营改增与第三产业发展关系密切，因而，财产形式也会出现新的变化，所以，需要区分出财产税。在这两种比较突出的税种方面，建议按照当前的相关法律法规，从房产税层面切入，将其作为中心；并在其项下，通过土地使用、耕地占用、土地增值之类的土地价值属性，设置与其对应的税种。在税种合并方面，选择一个大项，突出其作为财产的属性，将其转化为财产税目。同时，地方政府需要按照当地的企业数量、经济状况、土地面积及使用类型，尽可能从财产的角度做出调研与全面分析评估，从而实现征税效率。这也是当前提高税收弹性的一个重要路径。

2、辅助性税种重构及建议

现阶段，城镇化不断推进，各地发展速度快，开发类型也趋于多元化。因而，在这个方面可以借助城镇化发展之机，设置与其发展相应的城市维护建设税，这既与当地基础建设相一致，也能够解决后续的城镇管理问题。营改增之后，由于这个部分因在增值税、消费税、营业税各个部分，关联比较密切，因此，比重相对下降。从当前的现状观察，必要使建设税能够获得独立；比如，借助费改税吸收，提高税率吸收等。同时，借助环境税的开展与不断革新；必要从现在的城镇发展中所遇到的各类环境问题，以及企业、家庭、个人方面的各种垃圾生产、水污染、污水排放等，实施环境税方面的征收项目设置；并将环保税与资源税并入到环保税项下，更好的解决资源利用问题，使税收与地方经济发展保持一个良性互动，实现其杠杆调节作用。另外，伴随着用地紧张问题，应该对遗产、墓地类的的项目进行进一步分析，结合当地风土人情，使其转变为一项辅助性的税收收入路径。比如，遗产税目相关的赠与税就可以尝试，并将其对接到地方公益事业方面。

3、支付制度及动态化机制重构及建议

营改增的直接结果是地方税收下滑，辅助性税收动力缺乏。因此，鉴于这种状况与紧缺现实，必要在中央税收返还方面，完善其中的转移支付制度，提高返还速度，减少中间环节。另一方面，针对分税制实施后的固定比例，以及它带来的地方权力干预，必要在机制方面做出一些调整；比如，实施动态化比例机制。从具体操作层面分析，可以利用转移支付基金的形式，使增值税这个部分获得转变，与地方标准收入、公共劳务实施对接；根据一些地方的实践经验观察，这种方法能够使规模受到影响的地方税收收入获得有效调节。再如，营改增必然会增加直接税，因此，在这种趋势推动之下，该方法的应用也正“得其所哉”。

结束语

营改增是我国财税体制改革中的一项重要举措，试点的成功经验使其可以向更大范围内全面推广应用。就目前实践效果观察，既可以解决价内税成本的问题，也可以减少消费者在购买支付方面的税费。从近来“两会”释放的信息观察，减税降负将会持续性推进，并加大力度；因此，在这种新的政策引导下，地方财税体系必要借助其发展趋势科学规划，从各个层面结合贫富差距，按照各地具体情况实施重新构建。希望这种因地制宜的改革能够推动地方财税体系获得完善，并与当前地方经济发展保持一致，突显出税收调节功能，发挥其作用及影响。

参考文献：

[1]李治华.论“营改增”后完善中央地方财税关系的策略[J].会计之友，2014，（17）：111-113，114.

[2]钟文智.“营改增”后地方财税收入体系建设的思考[J].注册税务师，2013，（12）：39-40.

[3]吴金光，欧阳玲，段中元等.“营改增”的影响效应研究——以上海市的改革试点为例[J].财经问题研究，2014，（2）：81-86.endprint