“营改增”之历程与效应

顾佳辉

（上海交通大学医学院附属第九人民醫院，上海市 200240）

【摘 要】我国近几年来的税制改革中，营改增一直备受关注。在今年的两会上，营改增再次成为社会关注的热点。至今历时一年的全面推开营改增试点在不断的优化中取得了显著的成绩，承担起了减轻企业税收负担，促进经济发展方式转变的历史重任。

【关键词】营改增；营业税；增值税；政策；作用

一、“营改增”的推进历程

随着2016年营改增试点的全面推开，营业税正式退出了历史舞台。对于我们大众来说，营业税原是一个比增值税更耳熟能详的税种，营业税在我国有着悠久的历史。1950年，我国在统一全国税政时，就设立了营业税。而增值税是于1979年开始试行，1994年1月1日起在我国工业、商业领域全面推行。2011年10月，国务院常务会议决定从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开始营改增试点，营改增由此拉开帷幕。从1994年税制改革时限于客观条件而将增值税、营业税并存，到2012年开始试点营改增，再到2016年5月全面推开营改增，营业税可谓进行了一次漫长的“告别”。

二、“营改增”的决策目的

营改增是党中央、国务院根据社会经济发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的一项重要决策。那究竟为什么要摒弃营业税，转由增值税来替代呢，其最大的目的是解决重复征税问题。国际社会普遍认为，营改增不仅直接降低了企业税收负担，而且助推了供给侧结构性改革和企业转型升级，鼓励了大众创业、万众创新，对经济稳增长和市场增活力起到了重要促进作用。

三、聚焦两会之“营改增“及后续推进

2016年3月5日，第十二届全国人民代表大会第四次会议开幕，国务院总理李克强作政府工作报告中指出要全面实施营改增，从5月1日起，将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含的增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

时隔一年，随着第十二届全国人民代表大会第五次会议的召开，营改增再次成为社会关注的焦点，自全面推开试点以来，所取得的效果和所面临的问题等都是大众关注和热议的话题。新闻中心2017年3月7日举行记者会，财政部部长肖捷称：全面推开营改增试点，是一项非常正确的抉择。全面试点屈指算来已经有10个月的时间。从试点的实施情况看，已经做到了所有行业的税负只减不增。去年全年由于实行全面营改增试点，减轻企业负担5700多亿元，超出了在设计试点方案时的减负预期。无论是新增试点的行业，还是前期已经开展试点的行业，甚至是原来已经实行增值税的加工制造业等行业，都全面实现了减税。而且全面推开营改增试点，除了减轻企业税收负担外，在优化税制、促进产业升级和结构优化等方面也取得了积极成效。3月12日上午，在全国两会部长通道，国家税务总局局长王军接受中外媒体记者采访时指出，营改增推进时间越长，效益越显现，企业获得感更加明显。

国务院总理李克强4月19日主持召开的国务院常务会议决定继续推进营改增，简化增值税税率结构，从今年7月1日起，将增值税税率由四档减至三档，取消13%这一档税率，将农产品、天燃气等增值税税率从13%降至11%。这是继续完善营改增试点的一个重要举措，营造更加公平的税收环境，减轻企业负担，扩大减税效应。

四、“营改增”的多重效应

（一）首先起到的作用就是减税。营业税有着重复征税的弊端，越往下流转，重复征税的现象就越严重。增值税则避免了这个问题，只对增加值征税，对于之前所交的税，下一环节不会再纳入税基里去征。营改增受益的不只是原来那些交营业税的纳税人，增值税纳税人也享受到了减税的好处。例如零售业购买服务业的服务，而服务业交的是营业税，没有增值税发票，进价所包含的税收没有办法抵扣。营改增后，大家都是增值税发票，可以拿到增票去抵扣，交的税相应就会减少。所以营改增带来的减税效果实际上覆盖了所有行业、企业。

（二）其次营改增实现了税收制度的改革，增值税替代了营业税后，整个税制得到了进一步简化。营改增实现了货物和劳务税制的统一，真正实现了增值税的良性税种，中性税种在我国全面建立，对我国的税制改革起了很大的推动作用。

（三）营改增还具有激活的作用，激活了专业化分工协作，促使内设服务机构独立；激活了制造业与服务业之间的融合，提高了相互的效率；激活了中小微企业，稳定了就业，利于扩大再就业。

五、“营改增”取得的减税成果

（一）营改增的正面减税效果

截至2015年，营改增共减税6000亿元以上，2016年全年由于实行全面营改增减税更是高达5700亿元以上，超出了在设计试点方案时的减负预期。由于新增试点的四大行业（房地产业、建筑业、金融业、生活服务业）跟百姓生活密切相关，对于我们消费者来说，这次改革也将带来许多改变。实际上，此次营改增受益最大的就是生活服务业，因为该行业中的中小企业基本都是小规模纳税人，按照3%的征收率实行简易征收，由5%降到3%，税负下降了40%，应该说是最大的受益者。而且对月销售额不超过3万元（季销售额不超过9万元）的小规模纳税人，更是免征增值税。生活服务业作为扩围改革中涉及企业户最大的行业，也是最贴近老百姓生活的基础性支柱产业，近年来，甚至由于网络科技的兴起，面临着急需转型的困境。如何通过政策制度的设计和调整，有效促进基础性产业的发展，提升产业的活力一直是是财政、税务部门考虑的重点，而营改增正是在这样的背景环境下不断深入推进的。

（二）营改增的负面增税分析

但是去年5月1日营改增试点全面推开后，也有企业反映税负不降反增。企业出现税负波动的原因是多方面的，投资周期、资本构成、管理情况、政策熟悉程度等多种因素都会产生影响，很难做到所有企业及其所有时段税负都是降低的。全面推开营改增所实现的减税并非传统意义上的直接减免，而是通过税种替代和课税机制转换等改革举措来实现的，随着时间的推移，减税效应会越来越大。

（三）充分利用政策获取红利

营改增作为一项税制改革措施，与直接减免不完全一样，更需要企业根据制度要求的变化，相应改进和将强内部管理，用好用活营改增及相关税收政策，以尽量多地获得政策带来的红利。企业税负升降的关键在于抵扣是否充分，而加强和改进内部管理、提升经营品质，对获得尽量多的进项抵扣有着非常重要的作用。这也相应促进了企业的规范化管理，在寻找供应商的时候，更加注重寻找那些可以提供增值税专票的公司。更多小公司为了获得抵扣，也在不断规范自己，无形之中推动了企业有序发展，这也是营改增的益处。

我国目前对企业实施了一系列税收优惠政策，且税收政策也在不断调整，扶持力度不断加大。随着时间的推长，营改增的直接效应、外溢效应和长远效应将会进一步体现。后营改增时期，随着制度完善、抵扣链条完整、市场规范，企业应根据自身情况积极采取应变措施，在改革中完善体制，提升自身竞争能力，制定合理决策，运用好营改增政策，获得更大的减负空间。

【参考文献】

[1]何兵主编，《法治变革中国》，北京：中国计划出版社，2015.12

[2]马郡、赵金梅、徐峰著，《营改增实战：增值税从入门到精通》，机械工业出版社， 2016

[3]马泽方，《营改增手册 政策、实务、风险详解》，北京：机械工业出版社，2016.07