企业碳信息核算研究

贾晨晨++杨玲

【摘要】随着全球化程度的日益提高，我国与其他国家的贸易交流越来越多，国际贸易间的绿色壁垒会成为我国企业发展的障碍，尤其对我国制造型企业有巨大影响。一些发达国家将环境保护和国民健康作为目标，再根据自身的技术优势来定立各种复杂的与环保相关的法律法规或者是设立各种产品环保高标准，此举措会进一步加大我国企业出口门槛，削弱其竞争力。我国的国民生产总值中，制造业企业占了很大的产值，并且制造业一直以来都是高能耗、高碳排的行业，其碳壁垒必定会给我国的经济带来较深的影响。本文将以温室气体核算体系为核心来简要介绍碳排放信息核算一般原理，建立完整的碳排放信息核算框架。

【关键词】贸易壁垒 低碳经济 碳信息核算

一、引言

在1992年的巴西里約热内卢的会议上，未来走可持续发展的道路这一理念得到了与会国政府的一致认可，一些经济学家提议各个国家要打破传统观念，除去不属于真正财富积累的部分，还原出真实的GDP数据，即绿色GDP。

在2009年12月丹麦首都哥本哈根召开的联合国气候变化大会上，中国承诺将在2020年实现每单位GDP的碳排放量较2005年每单位GDP的排放量减少40%到45%。随后我国为减少碳排放做出了很多努力，陆续发布《中国应对气候变化国家方案》、《中国应对气候变化的政策与行动年度报告》等文件，系统反映了我国政府为应对环境问题所制定的国家战略目标、政策以及所作出的行动。

根据国际经验来看碳排放权市场的开放是国家应对气候变化最好的经济方法之一，该方法是通过有效市场机制来控制国家的碳排放水平。我国就借鉴这种方法，在2011年10月选取七个省市作为碳排放权交易试点，这七个省市分别是北京、上海、天津、重庆、湖北、广东和深圳。因此我国企业应该做好自身的碳信息确认、计量工作，企业碳信息的核算不仅对现在或是未来的碳排放权交易有益，更是对自身的低碳发展起到监督和促进的作用，能更好的实现低碳目标。

本文将在后面详细介绍碳排放信息的核算步骤。

二、碳排放信息核算一般原理

企业碳排放量的核算是企业开始碳项目、碳会计、碳审计、碳交易和碳金融等的基础，可以说没有核算碳排放量，那么一切企业的碳活动都是空谈。现在国际上主要有两套碳排放量核算体系，一套是ISO14064标准，另一套是温室气体核算体系（GHG Protocol， Greenhouse Gas Protocol），这两套体系的核算都是以生命周期法（LCA， Life Cycle Assessment）为基础来识别碳排放源。

本文依据《温室气体核算体系企业核算与报告准则》这一准则建立碳排放信息核算框架，许多政府、非政府组织以及企业在最早版本的核算与报告准则发布后就十分认可该核算体系，并广泛的采用该准则，将它作为温室气体核算和报告的基础。

在《温室气体核算体系企业核算和报告准则》中，立了五项目标：一是帮助企业采用标准的方法和原则设定其温室气体盘查清册，使该盘查清册能够真实反映温室气体的排放情况；二是简化编制温室气体盘查清册的步骤和程序，以降低编制的相关成本和费用；三是将管理和减少温室气体排放的有效方法和策略提供给企业作为参考意见；四是给自愿性或者是强制性参与温室气体排放管理计划的企业或者是其他组织机构提供帮助；五是使不一样的企业或不一样的温室气体计划通过一样的核算和报告准则得到统一标准的、易懂的并且公开的数据信息，这样做更有利于跟踪长期发展情况以及它们之间的分析和比较。

该准则为企业核算碳排放量设计了基本步骤，如图 21所示：

图 1 企业碳排放量基本步骤

（一）商业目标与盘查清册设计

为了编制碳排放量盘算清册，企业通常会提供三项商业目标：管理碳排放量风险并确认减少排放的机会；公开报告并参与自愿性核算碳排放量计划；参与碳排放权交易市场。商业目标的不同会有不同的盘算清册设计，但企业在设计盘算清册时要将短期商业目标和长期商业目标考虑在其中。

如企业将管理碳排放量风险并确认减少排放的机会作为商业目标，那么企业要全面的编制碳排放量盘算清册使其对排放的情况有所了解，对潜在的减少碳排放量所需承担的责任或是所需面临的风险有所认识。同时企业为了更好的衡量和报告碳排放的情况必须要规划自身碳排放量目标。因此企业在编制碳排放量盘算清册的时候要做到全面、细致，不仅要考虑到自身的碳排放量情况，还要设定企业的碳排放量目标。

如企业将公开报告并参与自愿性核算碳排放量计划作为商业目标，那么在编制碳排放量盘算清册时要关注投资者和其他利益关系人的需求。有些投资人和其他利益关系人会关注企业正在或者将要采取的碳减排行动，以及在面临新的碳排放量管制时企业和其竞争对手会采取的措施。针对这样的情况，在设计碳排放量盘算清册时不仅要设计到碳排放量的核算，还要给出更为广义的环境或可持续报告，使其能加强与投资人、其他利益主体以及客户的关系。

如企业将加入我国碳排放权交易市场作为商业目标，那么企业必须严格遵循碳交易体系来设计碳排放量盘算清册，包含要选择哪种方法来设定组织边界；核算哪种温室气体和排放源；确定哪年作为基准年；采用哪种计算、换算方法；采用哪些监督与核验方法。

（二）设定组织边界

企业运营的组织结构多种多样，有全资业务，有法人与非法人合资，有子公司等等其他形式。为了编制盘算清册企业要设定组织的边界，首先企业要选择一种合并碳排放量的办法，然后统一采用选定的方法来设定企业的组织边界，从而核算和报告碳排放量。

有两种方法合并碳排放量的方法供企业选择：股权比例法和控制权法。当企业拥有全部业务的所有权时，采取任意一种方法设定组织边界都是相同的。当企业为合营企业时，采用不同的方法将会得到不同的组织边界，随之相应的碳排放量也会不同。

股权比例法是根据企业在业务活动中所占的股权比例来分摊碳排放量。一般来说，股权比例反映出企业对业务风险与回报享有的权利比例，对于一项业务应承担的风险和回报应该与企业在这项业务当中所持有的所有权比例是一致的，通常都会被认为股权比例就是所有权比例。也会有特殊情况，如企业在业务中为了保证股权比例如实的反映经济利益的比例，企业的经济实质会始终超于法律上的所有权形式，这时要询问企业的会计人员或是法律人员确保在合营业务中使用恰当的股权比例来设计盘算清册。

控制权法是指核算企业能控制的所有业务活动的碳排放量。也就是说如果企业对一项业务持有权利却对其没有控制权，那么企业将不会核算该项目的碳排放量。对于界定控制的标准，有两个角度：财务角度和运营角度。财务控制权是指如果企业能够决策一项业务的财务和运营政策，并从中获得经济利益，那么可以说企业对这项业务享有财务控制权。

（三）设定运营边界

企业设定运营边界是紧接着划定组织边界后做的工作，这样做是为了确定企业业务活动中的碳排放情况，然后根据业务活动的情况划分出哪些属于直接排放的范畴、哪些属于间接排放的范畴，最后在依据具体情况来选定碳排放的核算和报告范围。

被企业持有或者控制的排放源进行温室气体排放，这类情况就称为直接排放；排放源不是由本企业持有或者控制，可是本企业业务活动会致使其温室气体排放，这类情况就称为间接排放。温室气体核算体系为了清楚地说明直接和间接排放源设定了三个范围定义，这样可以确保两家或者两家以上的企业不对同一范围的排放负责，可以顺利地避免重复核算排放量。

范围一是直接温室气体排放，排放源是由企业持有或者控制的。主要是企业从事下列活动产生的：生产电力、热力或蒸汽；物理或化学工艺；运输原料、产品、废物和雇员。

范围二是电力直接温室气体排放，是指企业直接消耗的采购电力产生的温室气体排放。对很多企业而言，企业在外采购的电力是最大的碳排放源，而这恰恰又是企业最主要的减少碳排放量的机会。

范围三是其他间接温室氣体排放，是指排放源不被企业持有或者控制的，但企业活动会致使其排放的温室气体。

（四）跟踪长期排放量

为比较不同时期的排放量，企业首先要选择一个业绩基准点，即基准年，不过有些企业会选取连续的多个年度的碳排放量再取平均值作为排放基准，这样做为了减少企业异常的碳排放量的影响，确保企业的排放基准更能反映企业的正常的排放情况。

在企业经营过程中经常会发生为了自身的发展需要而改变了组织结构，例如收购、被收购、分立、合并等。这些改变必然会带来企业组织边界和运营边界的改变，而这也使得企业长期以来的排放数据失去了可比性。因此，当企业的组织结构发生重大改变时，企业需要重新核定企业的盘查边界、核算方法等相关的核算要素。企业在确定了新的核算范围和方法以后，不仅需要在以后的核算当中一致的使用新的碳核算政策，而且需要追溯到设定的基准年重新计算排放基准，用以实现长期以来碳信息的一致性、可比性。

（五）确认与计量碳排放量

在设定了组织边界、运营边界之后，企业为了更为准确的核算排放量，将业务活动具体的划分成各个排放账户来分别提出专门的方法计量各个部门、各个类别的排放量，企业为了确认与计量温室气体排放量还需要进行以下步骤：

第一，确认温室气体排放源。首先企业要对排放源进行分类：静止的设备内部燃料燃烧，称为静止燃烧；运输工具的燃料燃烧，称为移动燃烧；物理或者化学工艺产生，称为工艺排放；设备的接缝、密封件、包装和衬垫等发生的有意和无意的泄露，以及煤堆、废水处理、天然气处理设施等产生的无组织的排放，称为无组织排放。企业要肯定这四类排放源中的直接排放源，并将之分类。

接下来企业要肯定范围二的排放，由于工艺和服务使用的电力都是外部采购，也就是说企业基本都是间接排放，那么就要肯定耗用采购电力、热力或者是蒸汽的排放源。最后范围三的确认具有选择性，企业可选择的确认其价值链业务活动中的其他间接排放还包含外包制造、租赁、特许经营等有关的排放。这样企业能够沿价值链的扩展来广泛的了解不同的业务联系，发现上下游价值链上可以减少温室气体排放的机会。

第二，选择温室气体排放量计算方法。计算排放量方法可概括为以下三种：方法一是监测密度和流速直接来测量温室气体排放量；方法二根据设施或者是工艺的物质平衡亦或者是化学当量来计算温室气体的排放量；方法三是采用现有的公布的排放系数计算得出温室气体的排放量。

第三，收集业务活动数据和选择排放系数。依据生产工艺流程，工业企业来选择不同的方式和方法收集生产数据，例如我国试运行的水泥制造企业、钢铁生产企业、发电企业等核算温室气体排放量的方法和报告指南。而对于多数的中小企业和一些大公司来说，范围一的温室气体排放量的核算是根据采购的商业燃料的数量来换算，排放系数是使用已公布的燃料排放系数。范围二的排放量主要是根据电表显示的用电量来换算，排放系数可以选择具体供应商、本地电网或者是其他公布的排放系数。范围三的排放量主要是燃料用量或者是运输的里程数等业务活动的数据来换算，排放系数根据活动情况而定。

第四，选择计算工具并计量。温室气体核算体系企业准则里面提供了温室气体计算工具和指导。大多数企业都需要使用多种工具来计算全部的温室气体排放源的排放量，计算工具主要分成跨行业工具和具体行业工具这两大类：跨行业工具包括有静止燃烧、移动燃烧、使用空调和冷藏设备排放的氢氟碳化物等；具体行业工具包括有铝和其它有色金属生产、钢铁、生产硝酸、生产氨、水泥、石灰石、纸浆和造纸、基于办公司的组织指导规范等。在温室气体核算体系企业准则里面每一种计算工具都会提供自动工作表，其中包含指导部分和使用方法说明部分，企业只需要选择计算工具后将企业的活动数据导入其中，再根据自身情况选择恰当的排放系数，分别来计算企业排放的各种温室气体的排放量，最后再根据不同的转化系数转换为二氧化碳约当量，通常称之为碳排放量。

第五，将温室气体排放数据汇总。企业为了报告其碳排放量的总量，会收集整理不同项业务活动多处设施的数据。要想减轻报告的负担和降低整理数据时的出错，企业制定谨慎的计划是非常重要的。有两种常用的温室气体排放量汇总方法：集中法和分散法。集中法是指直接将各项业务活动的数据向企业一级呈报，然后再由企业一级来计算温室气体排放量。分散法是指各项业务活动的数据采用企业规定的方法计算成温室气体排放量后再向企业一级呈报，这种方法适合企业多处业务活动使用不同的计算排放量方法的情况。

通过以上五个基本步骤，企业可以建立完整的碳排放信息核算框架，使企业在日后生产经营中克服可能遇到的绿色壁垒。

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