两种计量模式下单项非货币性资产交换核算比较

王惠琴++黄秀南++李彩

【摘要】本文首先将不涉及补价情况下和涉及补价情况下的两种计量模式单项非货币性资产交换进行比较，然后举例分析两者会计核算。

【關键词】账面价值 公允价值 非货币性资产交换

一、引言

非货币性资产交换不同计量模式（公允价值计量、账面价值计量）核算内容容易混淆，不易理解，因此本文分析比较不同计量模式下单项非货币性资产交换核算，有助于大家理解和掌握。

二、不涉及补价情况下的两种计量模式单项非货币性资产交换比较

例1：A公司用一台设备换入B公司生产的一批钢材，其中设备原价为900000元，累计折旧为100000元， 未计提减值准备；钢材的账面价值为800000元。A公司将换入钢材用于生产产品，B公司将换入设备作为固定资产管理。A公司和B公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为l7%，交易过程除增值税以外没有发生的其他税费。

要求：

（1）假定A、B公司不存在关联方关系，钢材、设备公允价值都为900000元，该设备是2014年购买，计税价格等于公允价值，该交换交易具有商业实质，分别做出A、B公司的会计处理。

（2）假定A、B公司交换交易不具有商业实质，分别做出A、B公司的会计处理。

分析：

由于A、B公司非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量，因此换入资产的成本=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额。由于A公司换出的是一台设备的公允价值和增值税销项税额，换入的是一批钢材的公允价值和增值税进项税额，而B公司换出的是一批钢材的公允价值和增值税销项税额，换入的是一台设备的公允价值和增值税进项税额，因此：A公司换入资产的成本=900000+900000×17%-900000×17%=900000（元）；B公司换入资产的成本=900000+900000×17%-900000×17%=900000（元）。A、B公司会计处理如下：

A公司：将换出的设备转入清理时：借：固定资产清理-800000；累计折旧-100000；贷：固定资产-900000。资产交换时：借：原材料-900000；应交税费——应交增值税（进项税额）-153000；贷：固定资产清理-900000；应交税费——应交增值税（销项税额）-153000。公允价值计量下，换出资产为固定资产，差额计入营业外收入时：借：固定资产清理-100000；贷：营业外收入-100000。

B公司：公允价值计量下，换出资产为库存商品，视同销售处理，确认收入时：借：固定资产-900000；应交税费——应交增值税（进项税额）-153000；贷：主营业务收入-900000；应交税费——应交增值税（销项税额）-153000。结转库存商品成本时：借：主营业务成本-800000；贷：库存商品-800000。

（2）由于A、B公司非货币性资产交换不具有商业实质，采用账面价值计量，因此换入资产的成本=换出资产的账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额，则：A公司换入资产的成本=800000+900000×17%-900000×17%=800000（元）；B公司换入资产的成本=800000+900000×17%-900000×17%=800000（元）；A、B公司会计处理如下：

A公司：将换出的设备转入清理时：借：固定资产清理-800000；累计折旧-100000；贷：固定资产-900000。账面价值计量下，资产交换时不确认收入时：借：原材料-800000；应交税费——应交增值税（进项税额）-153000；贷：固定资产清理-800000；应交税费——应交增值税（销项税额）-153000。

B公司：账面价值计量下，换出资产为库存商品，不确认收入时：借：固定资产-800000；应交税费——应交增值税（进项税额）-153000；贷：库存商品-800000；应交税费——应交增值税（销项税额）-153000。

涉及补价情况下的两种计量模式单项非货币性资产交换比较

例2：（1）假定例1中A、B公司不存在关联方关系，A公司换出设备的公允价值为1100000元，换入钢材的公允价值为900000元，钢材的账面价值为800000元，由此B公司另支付给A公司补价200000元，该交易具有商业实质，要求分别做出A、B公司的会计处理。

（2）假定例1中A、B公司不存在关联方关系，其中设备原价为900000元，未计提减值准备，累计折旧为100000元，设备公允价值为1100000元；钢材的账面价值为800000元，钢材公允价值为900000元，由此B公司另支付给A公司补价200000元。A、B公司交易不具有商业实质，要求分别做出A、B公司的会计处理。

分析：（1）由于该项交易涉及补价，首先判断该项交易是否属于非货币性资产交换。对A公司来说：收到的补价/换出资产公允价值=200000/1100000=18%〈25%，因此该项交易是属于非货币性资产交换。

由于A、B公司非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量，因此换入资产的成本=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额-补价。由于A公司换出的是一台设备的公允价值和增值税销项税额，换入的是一批钢材的公允价值和增值税进项税额、补价200000元，而B公司换出的是一批钢材的公允价值和增值税销项税额、补价200000元，换入的是一台设备的公允价值和增值税进项税额，因此：A公司换入资产的成本=1100000+1100000

×17%-900000×17%-200000=934000（元）；B公司换入资产的成本=900000+900000×17%-1100000×17%+200000=1066000（元）。