企业内部控制体系的构建

蒋理

[摘要]单位内部各种控制形式的总称为企业内部控制，是企业管理的核心部分，是一项全面系统的企业管理职能，内部管理需要从多个方面进行，体系及流程是保证企业内控顺利开展的基础，近些年，企业内部控制在我国蓬勃发展，在新经济形势下，存在着一些不足之处。文章对新经济形势下的企业内部控制问题进行了分析，并对企业内部控制体系的构建进行了阐述。

[关键词]新经济形势；内部控制；成本费；会计

随着经济全球化、一体化进程不断深入，诸多问题也引起重视，网络的推广及应用使得电子商务风生水起，内控在高科技、新技术的冲击下未免有些落后，为此对新经济下的企业内控问题进行分析就显得十分重要。

企业内部控制体系是指企业对自身经营活动、财务活动等进行统一管理的体系，是企业提升企业运营效率和管理效率的重要体系。我国内部控制体系较国外起步较晚，还存在诸多需完善的地方，比如不少企业尤其是中小微企业对内部控制理解尚浅、公司治理体系不够完善、缺乏优质的内部控制人才等。通过完善企业内部控制体系能保障企业财务的安全、提升会计信息的真实可靠性、对实现企业战略目标和方针具有促进作用。

1我国企业内部控制体系缺陷

11成本费用支出控制不力

“重资金管理、轻物资管理”是企业内部控制中较为普遍的问题之一，不少企业过度重视企业资金，而忽视了对财产物资的管理，实际上财产物资是企业资金的重要来源，强化对财产物资的成本控制对提升企业资金管理能力至关重要。目前国内企业在成本费用控制方面主要存在物资购销存体系松散、采购管理环节未严格控制职务分离、会计记录未能及时核对、物资库存管理体系缺失等问题。

12企业产权关系不明确

公司治理的重要内容之一就是企业产权关系管理，产权关系管理亦是企业内部控制的重要环节。董事会是公司治理发挥作用的主体，建立规范化的公司治理结构方能提升企业整体运营效率。但目前我国企业的产权关系管理还存在诸多问题，尤其是国有企业法人治理结构有待完善，随着企业改革的深入，不少国有企业一味追求“放权让利”，致使公司治理中存现董事会与经营管理层的重叠，导致企业产权主体缺位、内部控制的收益主体模糊不清等。

13销售和收款环节控制机制有待完善

销售和收款环节是企业内部控制的重要环节，是指接收客户订购单、催收应收账款、开具销货发票等业务。由于内部控制体系在我国发展尚不够成熟，企业的销售和收款环节容易出现虚开发票虚计收入、计提坏账准备不合理、应收账款的记录缺乏真实性、难以掌控对销售费用支出等问题。这些销售和收款环节上的问题主要是企业缺乏有效的内部控制体系。

14监督检查机制匮乏

企业內部控制既包含有效的控制机制，亦应制定辅助性的监督检查机制，然而监督检查机制在企业内部控制环节中最容易被忽视或者形式化，从而影响企业整体内部控制效率。监督检查机制存在成本效益问题，当监督检查机制控制成本高于控制机制匮乏可能带来的损失时，监督检查机制则无须改进或投入更多费用，但是，当可能性损失要高于监督检查机制控制成本时，企业应建立完善的监督检查机制来提升内部控制效率。

2完善我国内部控制体系的对策

21完善法人治理结构

企业针对目前存在的法人治理问题，应完善法人治理结构来优化内部控制体系，企业内部控制结构应基于股东作为最终控制主体，董事会、经理层、职能部门等均居于企业内部控制不同层次，通过战略目标细分，将企业组织目标与员工个人利益相结合来实现企业效益最大化。对于企业法人治理结构，董事会是核心层次，因此，法人治理结构的完善应从强化董事会职能开始，然后再逐步向下层各个层级进行优化。董事会应通过建立独立性管理模式、强化董事会责任意识、提升董事会管理效率等来完善法人治理结构。

22构建和谐的内部控制环境

首先，提升企业内部工作人员的内部控制意识。人作为管理工作的执行者，更是风险的生产者和抑制者，要想保证企业内部控制的有效性，先要加强人员的管理。所以，企业需要定期对工作人员进行专业知识和技能的培训，提升企业员工的专业水平，从而保证企业内部控制工作的顺利开展；其次，还要制定完善的激励机制。有效的激励机制可以有效地对企业员工的各项行为进行抑制，同时还能构建奋发向上的企业文化和价值理念，提升企业工作人员的工作积极性，进而实现企业效益的最大化。

23优化企业会计信息管理体系

企业会计信息管理是内部控制的重要途径，企业可通过建立信息化管理系统来优化企业会计内部控制机制。通过规范化会计原始记录和凭证填写、减少经营管理非主观错误、防范财务管理和经营管理风险来提升企业会计内部控制效率。信息化时代，企业可通过引进会计信息化系统来提升企业会计信息管理效率，会计电算化在现代企业中已开始引进，对加强内部控制效率和提升风险控制效率具有一定作用，未来企业应通过电子信息化技术来强化对会计业务的检查，基于会计信息管理系统对会计数据进行分析，及时发现现有会计控制体系中存在的问题，进而提升企业会计信息管理体系的执行效率。

24制定内部控制信息披露标准

随着资本市场的不断发展，我国投资者的投资意识和理念也日渐成熟，投资者利益保护需求与日俱增。内部控制评价标准和审核标准是企业内部控制信息披露的重要内容之一，该标准能够让企业明确内部控制体系和实施环节中的缺陷，还会对企业内部控制自我评估报告的准确性产生影响。但是根据国内上市公司内部控制信息披露结果显示，目前国内上市公司的内部控制评价标准和审核标准存在差异，缺乏可比性，让企业自身和投资者难以对内部控制效率进行对比，另外，注册会计师、市场监管者亦能对企业内部控制现状进行有效评价。

25建立有效的企业内部控制体系评价机制

企业内部控制体系评价机制的完善应从两方面着手，第一，建立有效的内部控制体系自我评价体系，即企业对内部控制机制进行定期或不定期的评价，根据评价结果对企业现有内部控制机制中存在的问题进行分析，据此制定改进策略，为下一周期的内部控制机制改进奠定基础。第二，建立内部控制审计机制，内部审计体系的建立是为了保障企业内部生产经营能够按照预先设计好的目标和方式进行。

26构筑有效的风险评估机制

开展风险控制管理，可以有效地保证我国企业的内部运行安全。结合现阶段我国企业风险意识比较薄弱的情况来看，加强企业风险管理意识是非常必要的。构建完善的风险评估机制，能够有效地对企业存在的潜在风险进行抑制。另外，制定准确的风险控制目标。企业应该根据市场实际情况，收集一些科学、可靠的数据信息，结合这些信息，制定合理的风险控制目标，从而保证控制目标的实时性和科学性，将企业面临的风险扼杀在摇篮之中。

3结论

研究通过对企业内部控制体系存在的缺陷进行深入分析，发现目前企业内部控制体系主要存在成本费用支出控制不力、企业产权关系不明确、内部会计控制体系不完善、监督检查机制匮乏、销售和收款环节控制机制有待完善等问题，因此，企业应通过完善法人治理结构、优化企业会计信息管理体系、制定内部控制信息披露标准等策略来完善企业内部控制体系。企业内部控制体系的完善对于提升企业整体运营效率、降低经营风险和财务风险、促进企业战略目标的实现具有重要意义。

参考文献：

[1]王勇《企业内部控制基本规范》解读[J].中国内部审计，2009（3）.

[2]毛红光从内部控制到风险管理[J].中国外资，2012（23）.