关于工程造价审计风险及防范措施探究

田建

摘 要：在整个工程项目投人实施的过程中，工程造价是十分关键的一个环节。笔者结合多年工作经验，阐述了工程造价审计中审计风险和防范措施。

关键词：工程造价 审计 风险 防范措施

引言

工程造价审计工作从本质上来看就是一种对工程建设进行审查和监督的手段，从而实现建筑工程项目资产的合理分配，提高建筑工程建设的科学性。相关的工程项目在进行设计、决策、施工包括验收的过程中都不可避免的存在着一些审计风险。为了能够提高工程的质量和审计的效率，需要对审计风险进行一定程度上的防范和把控。如何能够最大程度上降低工程造价的审计风险，对已出现的审计风险进行解决和预防，已经成为工程造价相关审计人员所需要思考的重要问题。

1、工程造价审计风险内涵

工程造价审计是指由独立的审计机构和人员，依据现行的法律法规和相关技术经济指标及审计标准，运用审计技术对工程项目建设过程中涉及工程造价的活动以及与之相关联的各项工作进行审查、监督和评价的活动。工程造价审计的特点：工程造价审计作为审计业务的一部分，它与其他审计业务同样具有服务型、独立性和审计范围广泛性的特点，因为工程项目通常投资都比较大，同时涉及面广、周期长，与之先关的利益相关者较多，因为工程造价审计还具有下面几点特征：复杂的审计对象，工程项目的涉及面比较广，多样性的审计内容。

审计风险主要指的是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。也就是说审计风险指的是工程审计人员在工程审计的整个过程中使用了没有意识到的不恰当的审计程序和方法或者对审计事项进行了错误的估计和判断，导致做出了与事实不相符的审计结论，最终导致受到相关厉害关系人或者潜在的厉害关系人的指控，甚至是承担法律责任的可能性。由审计风险的定义我们可以知道审计风险是客观存在的，它是贯穿于审计过程的始终的，是审计人员非故意行为引起的，是可以采取有效的风险防范措施进行控制的。

2、工程造价审计风险种类

2.1 工程项目的复杂性和敏感性导致的审计风险

该风险的存在主要表现在以下几个方面：①工程项目比较敏感，受到全社会的关注，审计人员所受到的压力比较大；②工程项目具有较大规模的投资，在整个建设过程中存在比较多的变化，可变因素比较多；③工程项目造价审计过程中涉及的专业和范围比较广，专业判断的次数多，审计结论存在比较大的争议性和不确定性；④工程建设项目建设周期长、很难对材料价格和用工价格进行确定。上述的复杂并且敏感的审计业务特点导致审计风险的产生。

2.2 工程造价审计方法造成的审计风险

在工程造价审计过程中，造价审计大多是偏向于事后审计，主要是依靠送审资料。但是一些业主送审的资料存在不合法、不完整和不真实的情况，同时竣工图也不能将工程的实际情况进行全面、详细的体现出来，甚至还出现一些涉及到工程造价减少的设计变更不报审或者不签证的情况。上述现象的出现导致审计结果不仅不能够对工程实际造价进行体现，还会导致工程造价审计人员承担比较大的潜在风险。

2.3 内控制度不健全导致的审计风险

很多被审计的工程建设项目内控制度不健全，更有甚者根本不存在内控制度，即便有一些工程项目存在比较健全的内控制度，但是在实际工作中却没有按照制度执行。有一些是因为建设项目的环境和规模改变导致制度失效；有一些因为管理人员的不作为而失效；有一些因为施工单位与建设单位相互勾结而失效；还有一些根本就是为了应付检查而进行内控制度的建立，根本就没有按照制度执行。综上所述，工程管理的不规范最终大致造价审计风险的产生。

2.4 审计人员素质缺陷造成的审计风险

工程项目造价审计中一些审计单位尤其是一些基层审计单位，经常会出现专业人员缺乏和统一标准缺乏的情况，审计人员很难进行准确以及合理的判断，这些不专业的情况最终会导致审计风险的产生。此外，因为一些审计人员缺乏较高的职业道德，即使发现问题也是视而不见，最终也造成造价审计的产生。

3、工程造价审计风险防范措施

3.1 建设高素质工程造价审计人员队伍

在工程项目造价审计中，审计人员的专业素质与审计工作质量有直接的关系。为防范工程造价审计风险，建设高素质工程造价审计人员队伍需要从下面几个方面实现：①加强审计人员政治素养的提升，主要是通过加强政治理论学习对政治素养进行提高；②对审计人员的业务素质进行提高，主要方法加强对审计人员的人才选拔、对审计人员进行定期的培训以及做好对审计人员的绩效考核等；③对审计人员的道德素养进行提高，可以通过学习先进人物的光辉事迹和先进的思想进行道德素养的提升。

3.2 将风险意识贯穿于工程造价审计全过程

在进行工程造价审计的过程中，需要加强对内控制度和测试和风险评估，加强对审计项目计划、人员结构搭配、审计作业流程、审计结果和出发等方法的监督和管理。在进行工程造价审计的过程中，要强化审计风险意识，牢记审计风险防范和控制意识，将审计风险化解。

3.3 完善审计主体内部运行机制

审计主体内部运行机制的构建与应用，有利于实现各项工作的有效开展，对审计主体存在的一些不合理情况加以修正。此机制完善主要有两大要点：①现有审计制度完善，审计制度应适应我国不断发展、变化的外部环境，故而需对相关规章制度进行持续改进，以确保审计制度的科学性；②审计质量检查工作的开展，其是防范审计风险、保证审计质量的重要措施。

3.4 采用科学合理的审计方法

对于审计工作而言，加强审计规范性即为提高审计质量，因此采取采用科学合理的审计方法十分重要。

（1）采用以风险为导向的风险基础审计方法。此审计技术主要是以风险分析与控制为导向，以保障审计质量为前提，对实质性测试、符合性测试以及分析检查等进行统筹应用，通过各种审计证据实现对审计风险的有效控制。

（2）采用動态审计方法。当前工程量清单计价模式已经在我国得到广泛应用，自此工程造价审计已经不再是传统的事后结算审计，而是要求进行全过程、全方位的动态审计，以有效保证审计质量。

（3）采用综合性的审计方法。在实际工程造价审计过程中，应对各种审计方法进行灵活运用，严格执行审计程序，科学评价、估计被审计单位固有风险，并加强风险控制，有效保障审计项目质量。

4、结语

综上所述，工程造价审计风险是客观存在的，为规避和防范设计风险，必须积极发挥审计职能作用、把握审计工作方向、提升审计工作水平等方面扎实做好各项审计工作，并进一步加强沟通协调，加强业务学习与经验积累，不断提高审计工作质量，充分发挥审计的优质化服务作用，为企业持续健康发展提供审计保障。

参考文献：

[1]廖华丽 ，孟伟刚.浅议交通工程跟踪审计风险的管理与控制[J].交通财会，2011（07）：56～57.