企业应收账款内部控制体系的建立与完善

周青

摘 要：建立与完善应收账款内部控制是保护企业财产安全、降低财务和经营风险的重要保障，如何及时完整地收回应收账款，使坏账损失减少到最低是企业应收账款管理的重要内容。本文分析了企业应收账款内部控制面临的一些问题，并提出了完善企业应收账款内部控制的具体方法。

关键词：应收账款 内控体系 完善

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）08（a）-091-02

1 企业应收账款内部控制的重要性

应收账款主要是指企业在经营过程中因销售商品、产品、提供或接受劳务等业务，应向购买单位收取的款项。及时收回管理好应收账款直接关系到企业的资金能否顺利周转，是确保企业稳定持续发展的重要手段。应收账款是企业的一项重要资产，合理保证企业资产安全是内部控制的目标，良好的内部控制，应当为企业资产安全提供有效的保障。

为保障企业资产安全，建立健全完善的内部控制可以真实地记录并反映应收账款存在的全部过程，对应收账款发生的整个过程进行监控，能够及时地发现和纠正应收账款管理中存在的各种问题隐患，确认应收账款的真实准确。

合理的应收账款内部控制不仅能降低企业的财务风险而且能够有效地控制企业的经营风险，提高企业资金的周转率，为企业健康发展带来更多的收益。

2 企业应收账款内部控制的控制要素

2.1 内部环境

针对企业实际情况，建立科学合理的信用管理制度。在经营销售管理过程中，对客户提出赊购时，必须按照内控管理流程对其进行资信查证，包括对客户的资产状况、经营状况、偿还贷款的能力等信用进行深入的调查，将调查结果运用内控规定评定出其相应信用等级，确定是否允许赊购。

2.2 风险评估

规范赊销业务，避免呆账坏账给企业带来损失是应收账款风险评估的目标。在实际经营过程中，合理分析进行风险评估，使风险维持在企业可控的范围内是企业内控管理的重要内容。同时实践经验表明，应该采用定性与定量相结合的分析方法，对企业内部、外部环境风险进行评估。按照企业间相关资信评级进行排序，识别确认风险程度，对于后果具有重大影响且发生概率极大的风险，应给予最大的关注并采取相关措施。

2.3 控制活动

控制活动是指企业应遵循应收账款风险的应对策略，采取一系列相应的有效的控制措施。企业应收账款的控制措施主要有以下方面：

（1）不相容职务分离控制。企业赊销合同的授权审批与经办业务职务应分离、客户信用管理与经办业务职务应分离、会计记录与经办业务职务应分离、稽核检查与经办业务职务应分离、计提坏账准备与审批职务应相分离以及坏账的核销与审批不能由同一人进行担任，总之，从制度管理的各个层面防止风险的意外发生。

（2）授權审批控制。企业赊销合同的签订需经过规定程序的授权批准。企业在应收账款日常管理过程中，对于重大的赊销业务和相关的重要事项，也须实行集体审批决策或是实行集体联签制度，任何个人不能独自进行决策或者私自改变集体决策。

（3）销售发票的控制。销售发票是赊销业务的真实记录，是收取货款的依据。通过财务内控制度和票据管理规定规范账务，保证财务人员按照内控流程，重点追踪核对往来单位账面金额，确保企业应收账款真实准确。

2.4 信息与沟通

信息系统处于快速发展的阶段，企业应充分运用这一优势，及时准确地收集整理和传递与应收账款管理相关的信息，建立和完善与企业经营管理相适应的信息系统，使应收账款内部控制流程与信息系统的有效结合。建立完善的应收账款信息沟通制度，确保企业内部销售和财务人员的信息沟通顺畅，按时记账，及时反馈。同时，应加强与客户的外部信息沟通，及时更新客户信用等级评价，提高信息质量，避免因信息沟通不到位给企业造成不必要的麻烦带来意想不到的损失。

2.5 内部监督

内部监督是企业必须对应收账款内部控制的执行情况进行检查与监督，对于内部控制存在的缺陷，应及时加以改进。要针对企业应收账款管理过程中的实际情况，依据国家规定的内部控制的基本规范，建立企业的应收账款内部监督机制，确定应收账款内部控制中各个部门的职能职责，规范监督的具体要求，确保内控管理制度有效执行，确保监督到达预定的目标。

3 企业应收账款内部控制面临的主要问题

（1）控制环境欠佳。从企业的外部环境可以看到，市场信用体制不够健全，没有发挥市场对失信企业的监督作用，存在着故意拖欠货款的现象。对企业内部而言，由于自身客观条件限制，尚未建立相关往来企业信用监管系统，缺乏完整的信用评价机制，不能及时准确地掌握往来企业客户的资信状况，存在盲目相信购销人员的口头承诺，增加应收账款发生坏账损失的风险。

（2）风险意识淡薄。面对市场激烈竞争，企业为了巩固销售渠道、减少存货、增加资金收入，在没有完成对客户进行充足的调查和资信评估时，贸然采用赊销策略。没有建立合理有效的赊销管理制度，对形成的应收账款能否收回估计不足，缺乏风险意识，缺乏科学的风险评估。

（3）控制活动不完善。企业为了完成销售指标、利润指标，片面追求经济效益，忽视了不相容职务的分离，或是不相容职务设置的不规范、不完善。而业务人员为了尽快达成销售，轻信他人承诺，赊销合同没有经过规定程序的审批。没有对应收账款进行全方位的跟踪，也没有及时分析付款方的偿债能力，忽视了现金流量这个决定企业能否持续生存的重要指标。企业没有实行合理的内部控制措施，造成权责不清、分工不明，致使内控制度失灵。

（4）信息沟通渠道不畅。企业尚未建立完整的应收账款业务报告系统，没有建立有效的信息沟通制度，企业部门之间因职责分工导致信息不能及时传递、使用，信息就失去其应有的价值。信息沟通就是竞争力，信息渠道沟通不畅必然导致内控制度落实不力，这样就会产生出现因任何一个环节或任何一个部门信息沟通问题，带来应收账款无法顺利收回的局面。

（5）应收账款监督不够。企业在经营销售发生后应收账款是否及时回款，没有进行管控，也没有进一步的处理措施。实际工作中，企业没有采用合理的应收账款的台账管理以及进行相关的辅助控制管理工作，没有把销售人员回款情况纳入个人和部门考核指标，没有追责管理制度，没有防范和监控措施，没有对应收账款进行定向、定期的核对和清欠，没有建立应收账款定期清查制度，形成呆账、坏账， 给企业带来风险造成损失。

4 完善企业应收账款内部控制的方法

4.1 应收账款事前控制的方法

（1）应收账款的坏账往往是由于企业对客户的资信调查不实，甚至是未经调查就进行赊销交易造成的。为了防止坏账损失的发生，应该从认真调查客户近期的财务状况、偿债能力和信用情况着手。了解客户、认识客户并掌握其信用状况，仅凭有关人员的印象或是好友的介绍是不够的，也是不可靠的，必须进行综合考察，这是防范坏账风险的第一步。

（2）建立完整的客户信用档案，根据客户信用等级和企业信用政策，拟定客户赊销限额和时限，建立完善的赊销审批制度。对客户付款情况进行持续跟踪观察，发现异常及时调整。

（3）合理的履约保障是加强应收账款管理的重要手段，是一种必须的债权保障措施，必须纳入内控管理的所有流程之中。

4.2 应收账款事中控制的方法

（1）应收账款业务发生后，日常的监督、管理和分析尤为重要。企业应做好客户的基本信用信息的日常记录，确保对应收账款进行实时有效的动态监控，定期进行对账，真实反映企业应收账款的现状。应收账款到期之前，应积极保持与客户的联系，注意客户的异常变化，发现问题及时沟通，及时采取措施。款项到期时，要及时办理收款结算。

（2）应健全应收账款赊销责任制，赊销责任落实到人，谁经办谁负责。把企业的坏账损失降低到最低限度，充分发挥财务部门和审计部门的监督作用。

4.3 应收账款事后控制的方法

（1）加强应收账款日常动态信息的分析整理与沟通。对已超过合同付款期限或欠款金额加大的应果断采取措施，限量供货或停止供货。时刻关注对方经营情况，及时获取有关信息，采取防范措施，防止对方因经营状况不佳或人员变动造成企业的坏账损失。

（2）定期与对方核对应收账款往来账目，加强日常询征，认真核对所发出的询征函是否全部收回，并妥善保管盖有对方财务专用章的对账回执，作为企业催收货款的依据或证据。

（3）应审慎评估可能发生坏账的应收账款，确实无法收回的应经过严格的审批程序，根据我国统一会计准则来计提坏账准备。坏账发生应查明原因，按照賒销责任制度来追究相关经办人的责任。

（4）无论对方是否有能力偿债，企业都应注重诉讼时效。对于即将超过诉讼时效的应收账款应避免失去追诉权，积极寻求法律的保护，避免造成坏账损失。对一些呆账坏账，企业始终都不应放弃追诉权，即会计部门可以要求继续催收那些被认为有可能成为坏帐的款项。

（5）收到已核销的坏账后，应及时进行账务收入处理。同时企业应采取灵活多样的催讨方式或制定相关奖励政策，积极收回呆账或已核销的坏账，从而降低企业坏账损失。

5 结语

应收账款内部控制已越来越引起企业管理者的重视，企业应根据自己的经营特点，建立与完善应收账款内部控制体系，发挥应收账款的积极作用，促进企业持续稳健的发展。

参考文献

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