“营改增”政策下企业纳税筹划对策研究

吴荣全

摘 要：“营改增”政策的实行给电力企业的生产经营带来了较大的影响，本文立足于电力企业的日常纳税筹划，分析“营改增”带来的经济影响，探讨应对策略，以期使电力企业最大程度享受改革带来的红利，进而提高企业财富价值。

关键词：营改增 电力企业 纳税筹划 税费抵扣

中图分类号：F275.4 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）11（a）-062-02

电力企业关乎国计民生，关乎我国未来长期的经济发展，电力资源是大众生产生活和国家各项经济建设活动的能源保障、发展基础。随着我国经济的长期持续发展，生产生活用电量也稳步增加，而我国的供电能力也稳步提升。目前，“营改增”税制改革成为新的时代背景，电力企业所要缴纳的税费必然发生很大变化。因此，在“营改增”改革背景下，如何做好电力企业的税务筹划工作，是电力企业未来发展的重要影响因素。

1 “营改增”对电力企业经营的积极影响

随着当前我国市场经济的飞速发展，为了适应目前急剧变化的社会经济经营环境，国务院从2013年就广泛的开始“营改增”试点工作，接着就进一步的推广到自2016年5月1日起，在全国范围内全面普及营业税改征增值税。“营改增”政策的实行给电力企业也带来了新的挑战：根据税制改革政策，现在各地区的电力企业增值税缴纳方式是“当地预缴，统一清算”模式，即各地分公司每月在当地预缴部分增值税，由省公司统一向省国家税务局进行清算。

就电力企业而言，营业税的税制并不强制要求企业在成本计算时提供进项所有材料的发票。但是增值税不同，该项税制要求所有的企业在各个环节上的交易均需要提供发票，尤其是购买环节的多种原料。当电力企业购买原料时，其所获得的发票能够将本企业的进项税额进行抵扣，不仅降低了本企业的成本，而且减轻了本企业的税负压力。从整体税制的有效性而言，增值税发票能够帮助任何交易流程保留凭证，保障了企业的权利。

此外，电力企业使用增值税，就是在不同的电力环节转化成本，消化本企业的税负。通过营改增，也能够使得企业保留一定量的现金，其经营方面所需要的成本被抵消，有利于其进一步扩大再生产。从根本上来讲，营改增将有效敦促企业进行产业升级，促使企业改善现有的生产结构，进一步创造新的增长点，因此有利于电力企业的长期发展。

2 “营改增”对电力企业经营的消极影响

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等的文件规定，电力企业的复电费、房屋租金等收入将从原来缴纳营业税转为缴纳增值税，其中复电费综合税率由原先的5.6%上升为6.3%，房屋租金收入综合税率由原先的5.6%上升为11.1%，税率均存在不同程度的上浮。同时由于地方公司增值税—进项税需全额列转上级单位，无法对相应销项税进行抵扣，故地方公司预缴的增值税税额将有所增加，税负及资金流出均有所上升。地方公司的赋税压力增加，经营风险也相应增大了。由此看来，电力企业需要缴纳的税款有明显的增加。

本文认为，“营改增”对电力企业经营的消极影响主要包括以下几个方面。

首先，受多方面因素影响，电力企业内尚不能形成完整的抵扣链。由于电力企业的购买方和消费方并非实施统一的税收管理方式，因此购买方的税费标准明显高于消费方的税务开支，这就导致双方存在税负不对等的问题。一般而言，税负过重，会直接导致部分企业减少设备的添置，进而导致无法在完整的交易流程中达到平衡。

其次，不同的电力企业之间的税负结构不同，导致其在成本核算方面存在较大差异。可以认为，营改增会对造价模式带来较大的冲击，甚至影响计价的一系列规则。

最后，电力企业尽管是龙头产业，但是在目前的税制下受益不多，因此很难改善盈利水平。一旦实施营改增，会导致增值税抵扣链条失效，进而改变现有的合同模式。一般而言，电力企业都是依存于大而全的经营模式，一旦营改增，将改变传统的共享和转包活动。尤其是电力企业将部分业务进行外包时，会使合同的签订、税费的计算、成本的分摊等出现较大的变动。

3 “营改增”背景下电力企业的纳税筹划工作对策

西方国家企业将纳税筹划视为财务管理的中心问题，高效合理的进行纳税筹划能够减少企业的税收负担，这与营改增的目标不谋而合，因此我们应在“营改增”政策下积极开展纳税筹划。

本文认为，现如今的电力企业为应对营改增政策，应该采取以下措施。

（1）加强发票的分类与管理。企业需要对供货方进行重新选择，有必要淘汰无法提供增值税发票的下游企业。此外，严格采购管理，加强供方资质的考察，选择具有增值税纳税人资格的企业作为供应商。从根源上减少不合格企业的数量，降低企业的经营成本。税制改革后，增值税进项税抵扣一定要出具增值税专用发票且还有一定的时间限制，企业只有严格管理好各项收支发票，才能及时、准确、高效的进行税务抵扣。

（2）优化企业内部组织机构，健全公司结构制度，完善企业管理。以企业實际管理需求为出发点，例如，可以根据企业的税收情况去申请小规模纳税人资格，合理降低应缴税费的费率。建立现代化企业运行机制，提高管理层的决策水平，确立具体的企业发展方向，从而推动企业持续健康快速发展。营改增的核心内容就是打通抵扣的链条，因此需要在电力企业中划分出可以抵扣、能部分抵扣、无法抵扣的部分，剔除无关的因素，合理制定税务流程，进而增加电力企业的获利能力。

（3）做好基础教育培训工作，提高员工的工作能力和效率。加强企业的会计工作人员对增值税缴纳方面相关政策法规的学习，在日常工作中充分发挥每个员工的工作积极性，准确的实施成本的管理。财务工作人员还应加强对改革后相关财务账务处理方面知识的学习，扩展专业领域的知识水平，进一步保证分析与核算结果的准确性，灵活改变僵化的思维方式，明确掌握增值税税收政策方面的各项要求和政府的各项职能的实施情况，并且密切的关注政策动向以及法律法规、执行法令的变动情况，增强处理增值税税务的能力和会计处理的水平。

（4）合理利用资金，提高资金利用效率。营改增，意味着中国进入全面的纳税时期，税制更加完善，地方财政更加合理。营业税的税率完全区别于增值税，税制改革后，电力企业通过合理有效的措施，可以有效的降低税收成本。加强企业的财务管理，尤其是应收账款的管理，用高效地工作来有效地减少坏账发生的频率。长此以往，营改增将有效敦促企业进行产业升级，促使企业改善现有的生产结构，进一步创造新的增长点，因此有利于电力企业的长期发展。

4 总结与展望

随着我国经济的长期持续发展，生产生活用电量也稳步增加，而我国的供电能力也稳步提升。电力行业作为支持我国市场经济建设的保障性产业，在营改增的时代背景下将面临更多的挑战。本文通过分析发现，电力企业关乎国计民生，关乎我国未来长期的经济发展，电力资源是大众生产生活和国家各项经济建设活动的能源保障、发展基础。在“营改增”背景下，电力企业面临多重挑战，本文对营改增的各项挑战进行了分析，尝试提高电力企业在新一轮市场竞争中的能力。

本文认为，在营改增的政策背景下，电力企业需要重新调整市场定位，在新的市场竞争比赛中找准未来的发展方向，主动进行电力企业的产业改革，发挥支柱型产业的基本作用，并结合“营改增”的时代背景，努力转型成为具有行业竞争力的龙头产业。

参考文献

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