区块链改进集团化企业联网内部审计研究

陈元媛

摘 要：随着互联网技术的发展，不论是传统工业制造产业还是新兴金融服务行业，经济活动的运行越来越依赖信息技术，内审也由传统的现场审计转变至联网内审。集团化企业的联网内审存在着难开展审计工作，审计数据失真，难保存等问题，而区块链分布式账簿的特点能够改进集团化企业的联网内审工作。本文利用文献研究法，总结现阶段集团化内部审计工作实践的特点以及不足，并针对现阶段的不足提出了区块链改进集团化企业联网内审的有效途径。本文得出在联网内审数据记录和存储两方面应用区块链技术，可以达到内审实时监控的结论。

关键词：区块链；集团化企业；联网内审

中图分类号： F239.1 文献标识码：A 文章编号：2095-7866 （2017） 04-067-05

引言

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，其目的是审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。集团化企业通常指以集团母公司为核心并由多个不同级别的成员企业组成的多企业集合体。集团化企业拥有规模大、业务广，分子公司多、业务处理杂等特点，运用计算机辅助审计技术（CAATs）进行在线审计，并结合内审人员现场审计开展审计活动。随着集团化企业逐渐做大做强，业务日趋复杂，使得传统的集团化企业内部审计工作已经不能满足集团化企业对于集团内部的风险防范和风险应对等方面的需求。区块链技术能够进一步改进联网内审工作，增强内部审计信息化的建设和内部审计的监督，因此，研究区块链技术改进集团化内部审计预警机制的途径具有十分重要的意义。

一、集团化企业内部审计的特点和不足

林忠华（2016）认为在联网审计中，不再进行现场组网，只需要利用已经组建完成的网络系统，对被审单位进行非现场的数据采集、转换、监控、审计[1]。叶陈云等（2013）认为集团企业决策层缺乏内部审计战略意识，审计工作缺乏方向感，内部审计目标的设置缺乏战略性、系统性与持续性等必要特征，内部审计范围与领域的界定缺乏战略性目标来指导[2]。周明等（2015）各类集团企业在审计管理、审计作业及实务、审计查证分析到在线审计等计算机辅助审计软件（系统）等方面都出现了一些优秀的成功和好的经验，但是内部审计信息化也面临一些困难和挑战[3]。

（一）集团内审机构双重领导制，内审工作难开展

集团化企业内部母子公司都会设立内部审计部门，其中，母公司一般在董事会下设立审计委员会直接管理母公司内审部门和各子公司内审部门，子公司设立的内审部门实行母公司内审和本公司总经理的双重领导制度（如图1所示）。当集团开展内部审计工作时，由母公司下達内审任务给各子公司内审部门，内审部门收到任务后开始实施内审工作。

由于子公司的内审分部受本公司总经理的领导，并且与其他部门属于同级别，所以在对本公司开展内部审计工作时往往会面临着审查不到位、审查力度不严、审查结果不上报、审查问题不整改等问题。子公司内审部门受本公司总经理的领导，并且需要对总经理的经营管理和内部控制等活动进行监督和审查，子公司内审部门的审计范围可能受到限制，查出的问题也可能因为总经理的干涉无法上报，其他部门也难以配合内审工作的开展，使在审计工作中也无法获取充分、适当的审计证据，难以发现子公司领导的舞弊行为，子公司的内审工作难度较大。

（二）集团内部实施统一标准，缺乏一定的针对性

对于集团化企业来说，由于集团内部子公司较多，业务较复杂，所以集团化企业特别重视业务的处理过程以及内部控制的建设，内部采取统一的业务处理和财务软件，有的甚至将子公司的账务处理由母公司统一执行，防止子公司不规范的业务处理。这种处理可以预防一定问题发生，但是对于特殊的问题可能缺乏一定的解决措施，由于集团化企业业务较复杂，如果集团内部将母子公司所有业务的汇总到母公司统一进行账务处理，会使得母公司的数据处理较多，内容较复杂，难以对子公司特别项目有针对性的应对措施，无法防范特别风险。

随着经济的发展，集团加快了做大做强的步伐，使集团的业务不再局限于原来的主营业务，有可能是多元化的经营，并且母公司的各分公司即使都是统一主营业务，也可能面临着一些各自的特殊问题，而集团采用统一的标准，则无法对于特殊问题未能及时发现和处理，造成信息的缺失。由于集团内部采用统一标准，集团的内审工作在执行审计计划时，重点审计子公司前期普遍的问题，使得内部审计人员在执行审计工作时，比较能够发现各子公司易出现的问题，而对于各子公司自身的特殊问题往往会忽视。因此，对于子公司的风险无法能够得到有效的识别和应对，集团内部子公司的内审工作往往流于形式，执行力度不严格。

（三）集团联网内部审计面临较大的风险

内部审计由传统的现场审计转变至在线审计，再到现在的内部审计信息化建设，是内部审计工作顺应时代和企业发展的结果，而在建设联网内部审计过程中，企业将面临着较大的风险。现如今是一个信息化时代，自2002年金审工程启动，审计工作在信息化建设过程中取得了一定的成功，在大数据、云计算、云会计、云审计等不断出现的新型技术促进了审计工作的信息化建设和发展，社会审计的变革也使得内部审计需要改变，也需要加强信息化的建设。而在建设信息化时，无论是社会审计还是内部审计都将面临着一个巨大难题，就是若操作人员不当，可能会导致计算机病毒的非法入侵直接影响到多个数据和整个系统的运行，使得系统的数据难以恢复，从而信息失真，而对于集团化企业来说，数据的保存、处理和追踪至关重要，直接影响着企业数据的真实性和可靠性。

除了面临着外部风险，集團内部也会面临着一定的风险，由于集团化企业子公司较多，采用一定的标准，所以母子公司间的接口和数据的传递、转换和处理也面临着风险。集团统一对母公司和子公司的数据进行采集和处理，所以统一端口每分每秒都在处理来自母子公司不同的数据，一旦某个子公司数据的传输和处理出现问题，可能会影响到其他子公司的数据处理。所以集团联网内部审计在不同平台和接口，数据的传输和处理、以及数据的存储等信息化建设方面都将面临着巨大的挑战。

二、 建立有效的集团化企业内部审计

（一）赋予内审部门更多的权利，有效地开展内审工作

由于子公司受母公司总部和本公司总经理双重领导影响，可以执行单层领导制度，由母公司总审计部对子公司内审部门直接领导，不受本公司总经理领导，并且赋予子公司内审部门最大权限，能够对本公司总经理的经营活动进行审查和监督，并直接報告给母公司总部，无需向总经理报告。同时，设置相应的集团内部审计制度，指明母子公司的职责和工作，对于内审工作的开展其他部门和人员的配合，设计较为完善的规章制度，并且将制度严格执行，子公司的内审工作严格由集团母公司派出专业人员作为负责人，将集团各公司的内审工作严格开展，并将问题统一汇总到总部统一处理，同时对整改的问题进行追踪。

（二）区块链改进集团化企业联网内部审计的有效途径

黄冠华（2016）区块链起源于虚拟货币比特币，是类似账簿记录与存储比特币流通信息的底层技术；区块链技术的设计初衷是为了验证交易的真伪，防止比特币账簿造假，这与审计的鉴证职能是一致的[4]。陈怡璇（2016）从财务信息角度讲，区块链的每个节点均保存一套完整的分布式账簿副本，其中包含了了参与者的所有历史交易记录；同时，区块链通过加密的形式确保所有节点的账簿交易数据无法被删除、撤销或修改，具备极高的信息安全和可靠性。区块链为集团化企业联网内部审计提供了新的机遇，可以解决集团的内部审计面临的风险，可以改进联网内部审计数据记录和存储方式，提高内部审计工作的效率[5]。

1.区块链改进集团化企业联网内部审计的数据记录

对于集团企业内母子公司的业务数据统一汇总集团总部信息系统进行数据处理，针对母子公司的主要内容和各自的特点设计相应的业务处理机制。审计的预警机制在联网内部审计工作中发挥着巨大的作用，其中主要依赖于预先设置的警报机制，一旦业务处理异常，直接发送给相关人员，提醒其注意，其流程为：预先记录异常业务—异常业务发生—发送信息给相关人员—主管人员进行处理。现阶段的联网内审预警机制结果需要等待主管人员处理，处理过程等待时间较长，对于集团化企业来说，这将是一个耗时而又耗力的工作，使得内审工作无法进行实时监控，区块链技术可以提高这种效率，因为对于异常业务，可以进行自动化判断和处理，从而达到实时监督（如图2所示），区块链自动备份账簿副本的特点，使得集团内部审计人员直接访问区块链上的各记录信息，实现了内部审计脱离审计数据采集的在线审计，保障了集团内部审计数据的能够得到及时的获取，提高了内部审计获取审计证据的效率。

2. 区块链改进集团化企业联网内审的数据存储

现阶段集团化联网内部审计主要将母子公司的业务集中存储到集团统一的服务器上，，集团内部进行联网审计时需要访问终端服务器数据，而终端服务器往往具有存储容量较大、存储负载较重、存储数据易受侵害等缺陷，容易出现提取数据较慢，难提取等问题，而区块链的数据存储方式不需要终端服务器，它将每个完整的账簿存储在区块节点上，每个区块节点相互不受影响，当审计某项业务时，可以直接从存储的区块节点提取数据，解决了传统联网内审的缺陷和问题。区块链的分布式存储功能使得审计数据保存较为完整的数据，提高了审计证据的可靠性，并且节点数据是不可撤销和篡改的，有效的防止审计数据失真，使得审计工作在获取审计证据这一重要过程能够获取可靠的原始数据，进一步提高了集团内部审计工作的效率和效果。

三、结语

区块链技术应用于联网内部审计工作进一步提升了未来内审工作信息化的发展。而在集团化内部审计工作运用区块链技术，能够提高集团化内部审计工作的效率和质量，能够解决集团化企业内审的一系列问题。集团内审工作往往由于内容较多、业务较复杂等问题，使得集团内审工作难开展，执行力不严，难发现問题，整改问题难落实，从而造成审计风险较高，而区块链技术出现，可以在一定程度上解决这些难题，使得内审工作得到有效开展，从而降低了审计风险。

参考文献

[1] 林忠华.联网审计：非现场审计的思考[J].审计月刊，2016，（06）：18-21.

[2] 叶陈云，叶陈刚，张琪.企业集团公司内部审计战略规划体系构建研究[J].审计研究，2013，（02）：68-75.

[3] 中国海洋石油总公司审计监察部内部审计信息化课题组.浅谈集团企业内部审计信息化的顶层设计[J].中国内部审计，2015，（04）：65-70.

[4] 黄冠华.区块链改进联网审计途径研究[J].中国注册会计师，2016，（12）：85-89.

[5] 陈怡璇.区块链技术：“分布式账簿”[J].上海国资，2016，（03）：78-79.