税收风险管理研究的国外文献综述

朱光武

摘 要：税收风险管理是国际税收管理的发展趋势，它立足于我国税收征管实际，明确了我国税收管理体系今后改革及发展的方向，税收风险管理已成为新时期加强依法治税工作的重要突破点。本文从定性、定量、税收风险管理实践三个角度分析西方发达国家对风险管理的实践经验，提出如何构建科学有效的税收风险管理体系建议。

关键词：风险 税收风险 税收风险管理

中图分类号：F832 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）03（c）-053-02

税收风险管理已成为新时期加强依法治税工作的重要突破点。但是税收风险管理工作仍然存在着机制不健全、纳税遵从度不高、风险识别能力薄弱等问题。如何构建科学、有效的税收执法风险管理体系，已成为当前税务执法部门面临的重要课题。西方发达国家对风险管理的实践，普遍适用于税收工作的各个领域，特别是管理技术和应用范围对我国税收事业具有重要的借鉴意义。

1 从定性角度来看，风险是带来某些风险与损害的可能性及不确定性

一般认为，由于未来的不确定性和不可完全预知性，而导致在组织实现目标的过程中存在的遭遇损失和危害结果的可能性和不确定性。美国学者海恩斯（Haynes）认为：风险意味着损害或损失的可能性。美国哥伦比亚大学威雷特博土（Allen Willett）在论文“风险与保险的经济理论”中，首次将风险定义为“所谓风险就是关于消极、负面事件发生的不确定性的客观体现”。美国学者罗伯特·梅尔（Robert）在其所著《保险学原理》中，将风险定义为“风险是有关损失的不确定性”。持这类观点的学者强调了风险和损害之间的关系，即有风险就有损害。从本质上看，一定的风险势必带来一定的损害后果，也就是由风险而产生的损失可能存在，并且难以确定。风险管理由美国著名学者所罗门？许布纳教授提出，历经数十年的发展之后，税收风险管理理论先后在美国、日本等经济发达国家中得到认可，并建立了相关风险管理机构。

2 从定量角度来看，风险被定义为实际结果与预期结果之间的偏差以及实际结果偏离预期结果的概率

著名学者威廉姆斯认为，风险存在于特定时间与空间，风险就是人类预期目的与实际结果之间的差异程度。从本质上看，风险可能是一件随机性事件，对世界其他国家的税收风险进行控制时，不可忽视的因素为偷逃税影响因素，其中以阿里汉姆（Alingham M G）和桑德莫（Sandmo A）的A-S模型最为经典。该模型关于查获概率和罚款率对偷逃税的影响得到了广泛的认同，也为税务当局通过加强征管，减少偷税漏税行为、化解税收风险奠定了理论基础。国际经济组织发表了一篇与税收风险控制相关的调查报告，该调查报告详细闡述了税收风险控制的定义、地位及方式。该报告还指出世界各大税务机关已经开始关注税收风险，并逐步在税收风险控制之中运用税收风险控制相关理论来对社会有限的资源进行分配，以达到提高社会资源使用效率的目的。

3 从各国政府机构税收风险管理实践来看，不少经济发达国家以现有税收风险控制理论为基础进行更深层次的风险控制理论研究，并取得了丰硕的研究成果

主要代表国家包括：荷兰、澳大利亚、瑞典等。（1）荷兰是首个将税收风险管理纳入国家管理体系之中的国家。荷兰的税收风险管理主要体现在管理理念上，倡导税务机关应切实转变税务管理观念，以纳税人为中心，全心全意提供服务。在税收风险控制体系中，风险控制就是体系之核心。因此，税务机关应事先评估可能出现的税收风险，并及时采取有效措施化解税收风险。（2）澳大利亚国税局运用了ATO管理方式对其所面临的税收风险进行控制，包括风险识别、风险估测、风险评价。ATO以先进的税收管理理念为基础，以出色的计算机技术为支撑，使得税收管理过程更加科学、更加规范。控制税收风险首先应预测评估税收风险，为了有效预测评估税收风险，ATO组成了技能强大的人才队伍，建立了税收风险控制模型，并对风险控制模型的有效性进行综合论述。（3）瑞典税务部门实施科学有效的“税收遵从风险管理”（Tax Compliance Risk Management），“税收遵从风险管理”指的是对可能影响税收征管目标的风险展开体系分析，以此来预测税收风险，化解税收风险，检测所制定的税收风险控制措施是否有效。采取积极性税收风险控制策略，通过修改风险控制法律法规，调整风险控制战略的方式，最大限度降低税收风险出现的几率。

纵观西方发达国家关于风险管理理论以及税收风险管理实践，我国税收风险控制方式与其他国家具有较多相似之处，建议研究我国税收风险控制战略时，借鉴发达国家税收风险控制实践经验。第一，明确风险控制目标。风险控制根本目是以最低成本投入获得最大收益，这个收益包括经济损失的减少与安全保障的提高。第二，构建符合实际的税收风险控制体系框架。为风险控制提供系统、完整、有效的管理。第三，收集纳税人相关信息。包括风险识别、风险评价、绩效评价。第四，制定科学完善的税收风险评估战略。第五，制定标准化与规范化极高的风险分类标准。对这一程序的执行过程进行监督，从而达到减少税收风险控制过程的人为干预因素，保证风险控制一致性目标的实现。

参考文献

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