新会计准则下职工薪酬核算注意事项探究

李海燕

摘 要：2014年，我国出台了《企业会计准则第9号——职工薪酬》，一方面呈现出我国会计准则与国际会计准则接壤的趋勢，另一方面针对我国会计人员的实务操作、旧新准则如何衔接做出了新规定。通过新会计准则与会计准则相比之下发生的一些改变，分析了新会计准则对于会计实务产生的影响，并提出了新会计准则下职工薪酬核算应该注意的事项。

关键词：新会计准则；职工薪酬；会计核算；注意事项

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）29-0140-02

新会计准则的修订使得职工薪酬核算的规定发生了一些变化，同时进一步规范了企业职工薪酬会计核算的标准和水平，有效提高了会计核算的全面性与准确性。新会计准则在长期职工福利、离职后福利等内容上做出了较大的改变，有效拓宽了会计准则的口径。

职工薪酬指的是职工为企业提供了服务给予的各种形式的报酬和其他有关的支出。企业职工薪酬核算质量的好坏会直接影响企业的利润收入，同时还关系到企业代缴纳的个人所得税是否准确以及企业所得税的准确计算缴纳。在市场经济深化、国际贸易繁荣发展的今日，人工成本核算规定的出台对于企业有重要作用。新会计准则的出台科学合理地规范了会计处理和信息披露问题，同时有效彰显了我国的发展特色和当今时代的发展特色。

一、新会计准则下职工薪酬核算的变化

1.首次提出了离职后福利概念

新会计准则最大的亮点在于规定了离职后福利。2006年出台的准则仅仅规定了企业必须要为职工缴纳五险一金，并没有阐述关于离职后福利的概念。而在2014年出台的新会计准则则对离职后福利进行了确切的规定，针对离职后福利设定了收益计划和提存计划。设定收益计划是指除了提存计划之外的离职后福利计划；而提存计划则是指缴存了独立的基金固定费用后，企业将不对离职的职工承担任何离职福利，包括五险一金的缴纳。离职后福利囊括了因为各种原因而为退休人员缴纳的相关福利费用，涉及到建国前职工的活动经费与医疗费用、离职或退休干部的经费及医疗费用等。在新会计准则中对上述两类计划进行了区分，明确规范了日后离职后福利的会计处理，有效提高了会计核算的针对性。

2.完善了短期应付薪酬的会计核算

新会计准则相比旧准则更为合理。2006年的新会计准则并没有对短期薪酬进行规定，只有相关的概述，虽然后期在会计准则指南中列入了相关的条文规定，但是依然不具代表性，缺乏规范和系统的处理。而在2014年的新会计准则中则对短期应付薪酬进行了明文规定，规范了会计处理内容。比如，短期薪酬误工也列入了新会计准则的正文中，并且还规定了如果企业给职工发放非货币性的福利，必须要按照公允价值的计量规范进行；如果没有获取公允价值信息，就必须要依照成本法的规定进行[1]。

3.完善了辞退福利的薪酬核算

在企业发展过程中，由于员工辞退而发生的福利比较广泛。2006年出台的会计准则中对于辞退福利的规定十分复杂，同时对于长期辞退福利制定了折现率的规定，但是折现率中的变量却无法准确掌握与运用，导致会计准则的实行效果被弱化。而在2014年出台的新会计准则中详细做出了对辞退福利的规定，将辞退福利细化成了离职后福利与辞退福利两种，并且明确规定了职工为企业提供服务与辞退福利无关。

二、新会计准则下职工薪酬核算变化对会计实务的影响

1.职工薪酬核算更加精准合理

新会计准则对职工薪酬核算内容进行了明确规定，在一定程度上提高了核算的口径与内容，促进了职工薪酬核算工作的精确性，从而提高了企业整体薪酬状况的反映水平，减少了核算过程中的不确定因素带来的影响，有效提高了职工薪酬核算的科学性和合理性。新会计准则的推行，规范了核算范围，帮助企业正确界定企业生产成本与器件成本和职工福利的范围，同时按照合理的核算模式，算入了总的核算内容中。这样有利于企业管理职工的福利，规范了原本属于职工的福利，同时界定了属于职工福利的范畴，使得职工的福利能够落到实处，能够在职工薪酬会计核算的基础上维护职工的利益[2]。对于企业而言，能够明确职工薪酬中各类费用的支出，对于会计核算拥有明确的政策依据，帮助企业提高了职工薪酬核算体系的透明度，有效加强了企业成本和职工薪酬的管理，对于提高职工薪酬会计核算水平起到了积极作用。

3.促进企业更好的薪酬管理

规范职工薪酬管理工作能够有效推动企业战略目标的实施，有效提高企业人力部门的管理水准，同时企业可以根据人力资源部门的供求和对人才的需求制定对应的薪酬支付标准，尽量完善企业的职工薪酬管理体系。新的会计准则从整体来说，规范了企业内部职工薪酬的支付情况，同时反映了人工成本的定义，并且保证了职工的服务与劳动能够获得对应的薪酬，其内容广泛；确定了职工薪酬的范畴，并且统一规范了职工薪酬会计核算的标准，使得各个科目的人工核算变得集中，使得人工成本逐步透明化。

新会计准则也符合了我国会计准则趋于国际化的要求，逐步与国际准则一致，会大幅度提高我国会计准则的使用性，同时有利于促进我国“走出去”战略的实施。规范职工薪酬的核算制度，不仅能够提高我国会计核算的水平，还能够反映出企业人力资源部门的真实成本，这样能够有效提高我国企业的竞争力。细化企业职工薪酬会计核算工作，提高了企业信息的真实程度，有利于推动企业的创新发展。

三、新会计准则下职工薪酬核算注意事项

1.福利费用的会计核算

新会计准则第五条规定：企业需要为职工缴纳养老保险费、医疗保险费、工伤保险费、失业保险费、生育保险、住房公积金，在职工为企业提供服务的会计期间，要根据工资的比例计算，按照指定的规定处理[3]。由此可以看出，在会计准则中并没有说明应付福利费用，所以可以将应付福利费用看成负债处理，根据收益的对象算入成本费用中。

应付福利费用并没有明确的要求计算和提取货币性薪酬的标准。对于货币性薪酬来说有两种：一是明确计算提取标准的货币性薪酬，二是没有明确计算提取标准的货币性薪酬。而应付福利费用则属于第二种，即是没有明确计算提取标准的。对于国家和政府部门相关法规没有规定计算提取基础和比例的，则结合企业实际情况，历史累积数据经验，合理预算应付职工薪酬，同时计算应付职工的福利金额以及需要算入成本的薪酬金额。如果出现预计金额小于实际付出金额的，必须要补充费用支付应付给职工的薪酬；反之，则需要冲回多提取的应付给职工的薪酬。

2.将所有非货币性福利作为职工薪酬

非货币性福利包括了企业无偿发放产品，无偿提供住房、汽车，低于成本价格为职工提供服务或资产，在以前的会计制度中都没有加入薪酬核算。新会计准则中将所有的非货币性福利全部囊括其中，算入了成本费用，使得我国的成本核算更加完善，利于国际贸易的发展。企业提供给职工非货币性薪酬，有以下几种情况。

（1）以外购商品或自产产品发放给职工作为福利

需要根据相关的产品税费与公允价值，按量算入成本费用的职工薪酬，同时要完整确认人工成本的准确性。对于主营业务的收入，需要根据税收规定，与销售一样核算增值税。在产品发放时与销售一样结转为已发出的产品成本。

（2）将住房资产无偿提供给职工使用

有的企业会将旗下的房屋等资产无偿提供给职工使用，比如为高层管理人员提供汽车、为职工提供住所等。相应的住房、汽车等资产必须要结合收益方，将指定使其折扣、租金等计入费用或者成本中，并核算职工薪酬。如果无法确定收益对象，则计入当时的损益费用中去，同样要确定应付的职工薪酬。

例如，某企业为总部的经理人员无偿配备了汽车，同时为公司副总等高层管理人员无偿租赁了住房。企业经理人员30名，每人配一辆车，假如汽车的折旧价为1 000元；企业副总等高层管理人员10名，每人配一套房，月租为5 000元每套。则企业每月需要作如下账务处理：

（a）决定发放非货币性福利时：借（管理费用80 000）

贷（应付职工薪酬——非货币性福利80 000）

（b）租赁套房时：借（应付职工薪酬——非货币性福利80 000）

贷（累计折旧30 000 其他应付款50 000）

（3）辞退福利与退休养老金补偿的缘由、确认对象和时间不同

辞退福利的处理首次引入了职工薪酬准则，并规范了认定标准。职工在正常退休前，企业要接续与职工的劳动关系，同时要鼓励并说服自愿接受企业裁减给予的退休福利，这也是我国新会计准则与国际准则趋同的一方面。辞退福利与养老金都是一种给职工的补偿，但是两者执行的缘由与对象、时间都不相同。辞退福利时劳资双方合同到期前，企业根据规章制度与职工协议，终止雇佣关系给予的补偿；补偿的原因是辞退，所以需要在辞退时进行认定核算。鉴于辞退职工不会给企业带来经济利益，因此辞退福利必须要满足预计负债条件的当下核算费用。而对于职工的退休养老金，是在正常退休的情况下获得的，是对于到达退休年龄或合同到期的后期生活补贴费用，所以企业必须要在提供服务时根据收益对象核算成本，进行确认计量。

结语

综上所述，新会计准则的实行进一步提高了我国会计核算标准和水平，细化了会计核算内容，拓宽了会计核算的范围。通过新会计准则的修订实施，提高了企业对职工薪酬的认识，完善了企业对此的管理机制，有效减少了企业的人工成本。伴随我国会计准则的趋向国际化趋势，其中的规定也必须规范化，这不仅对企业是挑战，对于会计核算人员也是一个提高。同时，对于企业人力资源部门也提出了新要求，需要建立與会计准则相适应的人员管理计划，优化管理，提高效率，才能够有效促进企业可持续发展。

参考文献：

[1] 魏薇，石晓梅.新会计准则下有关职工薪酬核算的探讨[J].财经界：学术版，2015，（1）：178.

[2] 于化冰.探究新准则下应付职工薪酬及福利费的核算[J].财经界：学术版，2015，（18）：359-361.

[3] 韦玮.新会计准则对企业职工薪酬核算的影响探析[J].财经界：学术版，2016，（2）：226-227.