多种计量属性在财务报表中并列列示披露的探讨

赵蕾

【摘 要】文章以现代资本市场所具有的特征作为立足点，首先对多种计量属性并列列示的原因加以概括，然后又通过理论和实际相结合的方式，将财务报表中对多种计量属性进行并列列示的意义进行了详细的分析与探讨，供相关人员参考。

【关键词】多种计量属性；财务报表；并列列示

一、引言

随着社会的发展，资本市场与过去相比有了较为明显的变化，会计目标、对象和信息也呈现出了由现象到本质逐渐深入的趋势，因此，无论是对国际还是国内而言，所应用的会计准则均为多种计量属性并列列示。会计主体可以在对历史成本这一基本计量属性进行应用的基础上，结合实际情况对以公允价值为代表的计量属性进行应用。由此可以看出，在财务报表中对历史成本以及公允价值进行并列列示是非常有必要的。

二、在财务报表中对多种计量属性进行并列列示的原因

正是由于现代资本市场的建立是以信息披露为基础的，因此，想要保证现代资本市场的和谐、有序发展，可靠的会计信息是不可或缺的因素。现阶段，我国所推行并使用的会计准则以历史成本作为主要计量属性，这主要是因为该计量属性具有可验性的特征，但是由于历史成本只能够对资产过去的价值进行反映，较难满足工作人员对会计信息所具有的需求，会在一定程度上导致相关会计信息所具有的作用大打折扣。只有保证会计信息相关性和可靠性并存，才能真正实现对社会公众、债权人以及投资者所具有利益的最大化维护，也才能实现现代资本市场的和谐发展。

三、在财务报表中对多种计量属性进行并列列示的意义

1.对公允价值存在缺陷进行完善

公允价值所强调的内容主要在于公平与否，因此，公允价值并不代表产品真实价格，也不代表产品合理价格。公允价值可以是以假设交易为前提所制定的产品虚拟价格，也可以是以事实交易为前提所体现的产品真实价格，通过对公允价值定义进行分析可以发现，公允价值的重点放在对产品虚拟价格的展示上。由此可以看出，在财务报表中对多种计量属性进行并列列示，能够对公允价值存在的缺陷进行完善，保证产品真实价格的准确呈现。

2.保证公允价值计量的平衡

随着次贷危机的恶化，开始有部分金融机构在遭受惨重损失后对公允价值提出了质疑，质疑的内容主要包括：第一，公允价值无法对资产所具有真实价值进行客观反应，例如，在证券所具有市场价值正在不断下降的现阶段，以公允价值会计所具有的要求为立足点可以发现，不存在对证券进行低价出售这一意图的金融机构，也需要对由此而产生的资产损失进行承担；第二，针对已经失灵的证券市场而言，以公允价值为核心对持有相关证券的各机构资产进行确定是无法实现的；第三，作为随着市场的变化而变化的公允价值，其本身就具有一定的随意性，因此，在次贷危机背景下，按照公允价值所具有的计量要求对金融资产进行计价，会导致账面价值缩水，引起不必要的恐慌。

由此可以看出：第一，公允价值并不代表市场价值，尤其是以次贷危机影响下出现的市场极端情况作为背景时，轻率地将公允价值与市场价值划上等号，是对公允价值的一种误用；第二，公允价值所指代的并不是某种特定的计量属性，而是将多种计量属性相结合的形成的。因此，无论是现行成本、历史成本还是其他相关属性，都是公允价值诸多表现形式的一种；第三，无论是各企业所具有的交易性资产，还是其他能够出售的资产，从本质上来说均属于可变现净值，所以，想要提升会计信息所具有的系统性和公允性，工作人员需要在财务报表中对多种计量属性进行并列列示。

3.满足不同形式资产的需求

首先需要工作人员明确一点，并不是任意资产都具有与之相对应的公允价值，而对公允价值进行替代的方式通常有清算价值、使用价值以及入账价值3种。

（1）清算價值

与公允价值相比较而言，清算价值最明显的区别共有以下两点：首先是有形资产所对应的公允价值能够对管理者所具有的经营能力，以及其他无法脱离资产而独立存在的价值因素进行反映；其次是作为以持续经营为背景所产生的公允价值，对处于清算或经营状态下资产价值进行反应时，往往存在一定的差别。

（2）使用价值

从实质上来说，与公允价值最为接近的就是使用价值。无论是对工业企业还是对商业企业存的货来说，使用价值均能够作为对产品市场价格进行确定的参考依据。但是工作人员需要注意一点，工业企业所具有存货中，不具有市场价值的核心资产、原材料或是半成品均无法提供相关的有用信息，也就是说对工业企业而言，核心资产、原材料和半成品存在的目的不是为了销售，而是将其加工成为成品后销售，只有在出现清算或其他特定情况时，上述资产的市场价格才具有意义。另外，工作人员应当放弃对估值模式的应用，这主要是因为想要通过估值模式对上述资产能够加工出成品的数量进行估计时，需要涉及到的假设理论极多，因此，最终估值结果所具有的科学性也会随之大打折扣。

（3）入账价值

如果对入账价值进行应用，工作人员应当了解入账价值所遵循的原则为历史成本，此时在对公允价值进行引入，不具有任何意义。

四、结论

综上所述，文章主要从3个方面针对财务报表中对多种计量属性进行并列列示具有的实际意义进行了探讨，分别是对公允价值存在缺陷进行完善、保证公允价值计量的平衡以及满足不同形式财产的需求，希望能够通过上文的叙述，为相关财务工作的开展提供切实、可靠的参考依据。

参考文献：

[1]李天娇. 公允价值计量下财务报表列报改进研究[D].辽宁大学，2015.

[2]张叙. 公允价值计量属性对企业财务报表的影响分析[J]. 中国市场，2013，17：83-85.

[3]侯晓红，陈华. 公允价值计量对上市公司财务报告的影响[J].商业研究，2012，08：133-139.