内部控制审计对财务报表审计意见的影响

冀刚

现代企业财务工作的重要内容是财务报表的审计。目前，很多企业的内部控制都多多少少存在着一定的问题，企业披露的财务数据真实性和准确性不高，难以为投资者的决策提供有力的依据和保障，容易给投资者带来风险或损失。文章分析了内部控制审计对财务报表审计意见的影响。

财务数据的真实性和准确性是企业内部控制的重要内容之一，虚假的财务数据非常不利于企业的经济发展。为了促进企业内部控制的提高，企业的审计部门要加强对企业各项财务数据的检查和审核。企业要具有一定的自我约束力和自省功能，不断引导和规范企业财务报表真实完整地反映企业的财务状况和经营结果，为广大投资者提供强大的数据支持和保障，有利于投资者能够做出正确的决策。

1什么是内部控制审计

所谓的内部控制审计是一个确认并评价企业内部控制实效性的体制，同时还要确认并评价企业的内部控制机制以及运行中存在的问题、分析其原因并提出有效的整改意见。内部控制审计就是对企业的内部控制进行再次的控制，是企业内部发展以及经济发展的必然要求。

内部控制审计企业财务报表的整个流程，包括会计记录财务数据是要全面考虑数据的合理性与准确性，真实地反映企业的资产、负债以及损益等财务状况、经营成果。在编制企业财务报表时要严格进行数据汇总并填制，其它审计的财务活动等。加强对企业内部控制的审计能够提高企业财务报表的真实性以及准确性，为企业的投资者提供一定的决策保障。

2内部控制审计对财务报表审计的作用和联系

在大部分情况下，财务报表中使用内部控制审计的应用审计是很广泛的，在大量的研究中发现：对于收益表的审计调整，有不同的变化的是随着内部控制环境的变化，审计调整不断增加或者减少，因此需要在内部审计阶段合理分配对于审计的资源，提高审计的效率，达到降低审计成本的母的。最终结果表明：内部控制审计对于财务报表审计起着非常重要的作用。

作为审计师的必要条件是在内部控制审计和财务报表审计中，做到不偏不倚。注册会计师需要做到总结内部控制设计是否可行，对于编制财务报表的内部控制具有完全的了解，可以对审计的意见和建议进行审查。内部控制通过财务报表分析发现的问题是内部审计的有效证据的一部分。

如何提高内部审计可行性，获得内部审计的有效证据，需要注册会计师运用观察、查询、检查等一系列具有代表性的方法在财务报表进行审计的阶段来获得运营审计与内部控制设计。同时，会计师事务所需要大量的查询人员来运营，注册会计是应该在审计意见中仔细查找对于获取内部审计的证据有用的信息。由于二者的目标不同，但是有一些相同的审计程序和审计方法，就会产生知识溢出效应，主要是指知识外部性的影响。知识溢出效应源于经济范围，它在经济范围的具体表现在知识的溢出，是由于分享信息和资源而带来成本节约的两种或多种不同的服务，以及以合同为基础的经济，是降低获得合同经济的成本。

3内部控制审计对财务报表审计意见的影响

内部控制审计是财务报表审计的前提和基础，直接影响着财务报表审计意见的发表。我国的注册会计师为了能够发表更真实更完整的内部控制审计意见，就需要取得比财务报表审计还压广泛和可靠的审计资料和证据，内部控制审计能够为财务报表审计提供审计数据或者审计结果，在财务报表审计时可以充分利用内部控制审计的结论，这样能够大大地提升财务报表审计的工作效率。

企业在内部确立控制审计制度，改善了上市公司的审计环境，促进企业的内部控制审计与财务报表审计一样具有周期性和经常性，这样能够实时把控和监督企业财务数据的真实性与可靠性。企业的内部控制审计使得注册会计师能够对企业进行公正、客观的评价，还能够对企业财务数据进行有效的监督，促使企业形成比较完备的内部控制审计制度，在一定程度上防范财务报表的风险，提高企业信息公示的透明度，为投资者提供有效的决策性数据。

企业的内部控制审计如果不能够发现和防止并改正一些财务报表中的错报内容，就容易导致企业的财务报表的数据存在重大错报事项，影响企业财务报表审计的意见出具。注册会计是就会根据企业内部控制审计中存在的弊端寻找线索和审计证据，纠正企业内部控制审计中的弊端和不足，提高企业内部控制审计的效率和质量[3]。内部控制审计与财务报表审计是相互作用和支撑的，内部控制审计能够为财务报表审计提出重要的审计证据或者结果。反之，财务报表审计能够提出内部控制审计中存在的不足加以补充和改正，二者相辅相成，相互促进，这样不仅能够提高审计的工作效率，还能在一定程度上提高审计的质量，降低审计风险。

内部控制审计和财务报表审计这两种审计方式由于在审计程序、方式、理念上均存在相同之处，因此两种审计同步实施也具有了可能性。因为相互之间的诶关系使二者可以互相作用、互相影响，例如财务報表审计需要预先对内部控制进行监测评估，这个结果可以为内部控制审计提供线索和信息支持。而内部控制审计在进行审查工作时，对于企业内部状况的调查结果又能为财务审计提供证据，这种影响通常是在两种审计的整合中体现的。两种审计方式的整合不仅有利于节省时间和成本，也可以通过相互作用提高审计工作的整体质量。

本文先是描述了内部控制审计的概念，再对内部控制审计对财务报表审计的作用和联系做了简单的分析，重点分析了内部控制审计对财务报表审计意见的影响。内部控制审计与财务报表审计侧重点不，功能也不同，但是两者又有紧密的联系。表明内部控制审计工作质量的优劣对于财务报表审计意见的出具有着直接的影响。要不断规范和提高内部控制审计工作的质量，提高财务数据的可靠性和真实性，促进财务报表审计意见真实、透明的呈现。