创业板上市公司独立审计风险及防范措施

摘 要：高新企业在创业板上市可以有效的帮助企业孵化，本文以创业板上市公司独立审计研究对象，首先分析了创业板上市公司存在的审计风险，主要有创业板上市公司注册会计师方面存在的风险和审计管理部门存在的风险，其次分析了创业板上市公司独立审计风险的原因，主要有创业板上市公司的利益关联性较大，我国创业板上市制度设计存在问题，审计行业市场不规范等方面的原因，最后探讨了创业板上市公司独立审计的风险防范措施，认为可以从加强注册会计师的职业道德和职业能力建设，积极寻求外部帮助方面规避风险。

关键词：创业板；上市公司；审计风险

目前，在我国经济发展的现阶段以及未来的发展趋势必然是更加重视市场的作用，尤其是在我国目前经济发展出于由高速经济发展向中低速经济发展转向的过程中第一产业和第二产业等都处于转型阶段，对于经济增长的贡献明显出现乏力的情况，因此对于第三产业，尤其是高科技以及具有高速经济增长潜力的新行业部门开始重视了起来，尤其重视发挥民营经济和中小企业的作用。而这些高新企业和中小企业的上市能够帮助这些企业募集到更多的资金，有利于他们企业的发展和成长，但是这些中小企业的上市板块是创业板，因为创业板上市公司的特殊性，导致了创业板上市公司面临的风险较高，因为我国股票市场的创业板建立的时间较短，各方面的机制和体制存在不规范、不完善的情况，所以近几年来我们常常看到在创业板上一开始上市的公司经过一段时间后竟然出现了收入负增长的情况，说明这些创业板的上市公司不但没有获取利润，反而使得投资人和股东受到了经济方面的损失，分析其中的原因，创业板上市公司独立审计方面的和其他的板块相比，也存在较大的风险，对于审计公司而言，针对创业板上市公司的审计难度更大，风险更高，因此，本文通过对于创业板上市公司独立审计风险及防范措施的分析，希望能够给创业板上市公司的独立审计带来启示。

一、创业板上市公司的审计风险

1.创业板上市公司注册会计师方面的风险形成因素

因为我国的经济制度是市场经济和计划经济混合发展的，所以原来我国的经济发展是以计划经济为主导的，后来开始渐渐的进行经济改革，开始以市场经济为主，因此我国金融市场起步较晚，发展很不完善，目前股票市场同样如此，国家管制的因素较多，各种规范和规章制度较为欠缺，所以我国企业在上市的过程中规避风险的主导作用不能靠完善的金融市场制度来解决，而主要的责任在于注册会计师的审计作用。而我国创业板上市企业更是具有特殊性，因为我国创业板上市公司的进入门槛低，审计的风险就更高了。而创业板上市公司注册会计师方面的风险主要有以下几点：

一是注册会计师缺乏专业胜任的能力。因为创业板上市公司的企业能否上市要主要的依据就是就是注册会计师的审计报告，而且注册会计师对于已经上市公司的业绩也有着直接的影响，如果注册会计师的审计报告现实企业不能够上市，存在很大的上市风险，或者注册会计师评估已经上市的企业上市的业绩较差，那么这些上市的企业可能面临退市的风险，而尚未上市的创业板企业也可能无法上市，所以这些上市公司或者打算上市的企业就会干涉注册会计师的工作，可能阻止注册会计师发布一些不利于企业上市的报告等，而一些注册会计师会因为企业的压力以及自身的利益，在缺乏专业能力的情况下，会对审计工作进行违规操作，从而造成做出的审计报告与实际的情况并不相符的情况，而且值得我们注意的是，目前来说，创业板的上市公司一般都是一些高科技公司，或者是具有自主研发能力，自我创业的公司，这些公司的未来发展和核心业务成长等都会受到多方面的影响，而且因为是属于高新企业，市场上并没有先例进行借鉴，因为他们的成长轨迹和成长潜力无法预测，而且注册会计师也会因为不了解创业板的上市公司所在的行业，而做出不准确的判断，注册会计师这种不准确的判断可能会对企业的上市造成不良影响。这些高科技公司的审计因为没有先例存在，很可能注册会计师本身无法胜任这些企业的审计工作，但是为了争夺市场而强行进行审计，往往会做出不准确的审计报告，如果注册会计师受到来自市场竞争方面的干扰，更有可能做出不利于企业的审计结果，从而影响企业的上市。

二是注册会计师职业道德方面存在的问题。由于我国金融市场起步较晚，在发展的过程中很不完善，虽然我国针对企业的上市制定了一些规章制度，这是这些规章制度并不完善而且基本上都是表面上的规章，不具有实际操作性，因此企業的能否上市还是要靠注册会计师的审计分析，而且根据企业上市监管部门的要求，公司能否上市最终还是靠注册会计师的无保留意见为主，这就使得注册会计师的工作存在很大的风险，在市场竞争日趋激烈的今天，注册会计师很可能为了争夺市场，对于那些存在资金薄弱、实力不强、甚至存在偷税漏税等现象的公司进行包庇，也为他们出具了无保留以意见的鉴定报告，从而帮助这些本来有问题不具备上市资格的企业上市。而且因为注册会计师在企业的审计过程中起到主要的责任，因此一旦企业上市之后，因为经营问题面临退市的风险，那么注册会计师的审计就难逃其咎，所以出于各方面压力，注册会计师会不顾及自身的职业道德，而选择继续包庇上市企业，做出不准确的审计报告。

2.创业板上市公司审计管理部门的风险形成因素

除了注册会计师方面的主要因素之外，还有创业板上市公司审计管理部门存在的问题，创业板上市公司审计管理部门存在的问题主要有以下两个方面，一是审计部门的管理水平较低。我们知道创业板上市公司的一个特点就是高新企业，这些企业集中在技术研发领域中，对于这些创业板上市的企业，对于其持续经营方面的要求不高，因此，对于这些企业而言，未来的发展具有很大的不确定性，因为这些以高新技术为主要的企业可能未来会出现高盈利高回报的情况，同时也可能存在很大的风险，出现高风险甚至是破产的情况，而且企业重视的不仅是长远的企业生存，而是新兴行业中根据市场时机的高盈利性，所以上市公司的管理部门对于这些企业的上市标准要求也比较低。二是上市公司本身的管理水平较低，因为这些企业处于创业板，所以作为基本上是刚成立不久的企业，这些企业没有丰富的管理经验，资本方面也没有雄厚的积累，而之所以能够在创业板上市，或者说被市场看好，主要是因为广泛的市场前景，以此企业就有较大的经营方面的风险，常常存在的问题是创业板上市公司的企业在交易方面存在着舞弊等行为。

二、创业板上市公司审计存在风险的原因分析

创业板上市公司审计之所以存在较大的风险，经过上述分析我们知道是因为我国金融市场的特殊性和创业板上市公司本身的特殊性，而且我国创业板上市公司审计上一直存在较多的问题，因此创业板上市公司审计存在风险的主要原因有：1.创业板上市公司的利益关联性较大

创业板上市公司和其他板块上市公司不同的地方在于，创业板上市公司的利益相关者更多，在创业板上市公司中关注其能否顺利上市的有发起人、企业管理层、企业的潜在投资人以及外部审计和管理部门，这些不同方面的都在密关注企业能否上市，因此对于注册会计师出示的审计结果都是否准确、公正等都存在着自己的态度。而且这些来自不同方面的关注中，希望企业顺利上市的压力很大，除了外部审计和管理部门对于企业能否顺利上市持有中立态度之外，发起人、投资者以及企業的管理层等都是希望创业板能够顺利上市的，因此，对于创业板上市公司能否上市的关注希望顺利上市的力量明显大于不支持或者是保持中立态度的力量，因此，注册会计师这方面存在着很大的压力，往往会在审计上被相关的利益者所干涉，因此工作难度和工作风险都很大。

2.我国创业板上市制度设计存在问题

按照我国创业板的设计初衷，为了保护投资人的利益，要求投资人的持股比例不少于35%，但是在实际操作中投资人这么高的持股比例却给企业增加了上市风险，也带给了审计注册会计师较大的压力，这是因为一般而言，创业板上市公司的投资人因为占有较多的股权，也是公司的管理层，对于公司的管理起着重要的作用，所以这些投资人会干涉公司的上市，而这些审计公司因为是为创业板上市公司所进行审计的，所以审计费用、管理费用等都是有公司进行支付，因此，对于这些直接的客户，注册会计师不得有些时候会对其妥协，导致企业在经营中存在较大的风险。

3.审计行业本身的不规范操作

我国的审计行业与欧美等资本发到国家相比较，建立的时间很短，但是市场成长却是很快的，目前市场上会计公司的竞争非常激烈，而且我们可以看到，在我国改革开放之后，还有很多国外的知名会计公司入驻中国，也在积极抢夺中国的市场，在这种情况下我国本土会计企业的生存压力很大，而且注册会计师作为一个具有很高含金量的职业资格，考取很不容易，在我国本土还是比较稀缺的。在这种情况下，会计公司面对的市场竞争很激烈，如果企业能够接受审计工作，常常因为生存和竞争方面的压力，而不遵守业内的行业规范，在以客户为主导的市场中，注册会计师的地位低下，常常为了满足客户的需要而自行调节企业资本的审计标准，从而使得上市公司本身存在很大的风险，而且不仅如此，因为我国注册会计师的行业不规范，而且起步时间很短，使得我国的注册会计师本身存在的行业经验和行业能力不足，面对的又是高新企业的上市审计工作，他们常常并不能胜任这些工作，但是迫于生存勉强审计，这些注册会计师往往工作压力很大，每次审计的时间都相对较长，对于身心都造成了很大的压力，因此也没有足够的时间和精力钻研会计审计方面的业务，对于最新的创业市场进行研究，因此就工作上常常力不从心，在对创业板上市公司审计的时候也就很难做出公平并且准确的决定，导致创业板上市公司审计方面存在的风险。

三、创业板上市公司独立审计的风险防范措施

针对以上的分析我们可以发现，创业板上市公司的独立审计的风险来自内部和外部等多个方面，但是我国的创业板上市公司必须应该尽量克服这些困难，规避创业板上市公司存在的风险，具体可以采取的风险防范措施如下：

一是加强注册会计师的职业道德和职业能力建设。注册会计师作为影响企业上市的主要方面，本身的责任重大，注册会计对于上市企业的审计工作，不仅仅涉及到企业未来的发展问题，还对于投资者以及市场上的普通股东有着重要的作用，因为市场的投资者和一些普通股东对于企业本身并不了解，他们并不知道企业内部的资金财务状况是什么样子的，也不知道企业未来的成长潜力如何，所以他们基本上依赖的是靠企业内部的审计报告，如果注册会计师违反职业道德，或者为了利益而做出了和企业实际情况不相符的审计报告，那就会干扰股东的投资决策，而且长远来看也会影响到上市企业在股市的收益情况，所以注册会计师要正确看待本身的工作，应该有较强的职业道德和职业责任感。除此之外，注册会计师还应该要加强自身能力的建设，尤其是创业板的上市公司，他们所在的行业一般是新能源、高科技等行业，这些新兴行业的对于注册会计师的审计工作造成了一定的困难，因为缺乏相关的行业知识，就会影响审计工作的顺利进行。除此之外，我国的审计工作起步较晚，所以和国际上相比，我国的审计工作也存在不规范的情况，注册会计师和会计事务所应该针对存在的问题进行相关的培训，努力提高注册会计师的审计能力。

二是积极寻求外部帮助来规避审计风险。我国创业板上市公司的独立审计工作除了会计事务所和注册会计师本身的问题外，还有其他方面存在的问题，因此审计管理部门应该积极营造适合审计，降低审计风险的外部环境，首先要完善创业板市场的法律法规，我国创业板市场的法律法规存在不健全、不合理的情况，导致我国创业板市场上存在很多的问题，也使得注册会计师在对创业板上市公司进行审计的时候缺乏具体的参照标准和操作规范，使得创业板上市公司的审计主观性较大。其次，针对创业板上市公司涉及的行业高、精、尖的情况，注册会计师应该联络相关领域的专家等让他们作为第三方参与到对于创业板上市公司的审计工作上来，这样有利于对于创业板上市公司的做出合理准确的审计，避免因缺乏行业知识而研判失误的情况。

四、结束语

创业板市场作为最有活力的市场，在我国的金融股市中占有重要的地位，但是也因为准入门槛较低，所以存在很多的问题，主要有注册会计师方面的问题、制度设计方面的问题以及外部监管方面的问题等，本文通过对于创业板上市公司独立审计风险以防范措施的分析，希望能够对于创业板企业的上市审计工作有所帮助。

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作者简介：刘昕仪（1995- ），女，锡伯族，籍贯：辽宁省铁岭市，山东工商学院会计学院，审计学专业，在读本科生