国际综合报告框架的由来、现状与展望

国际综合报告框架是会计报告的新趋势，对准确反映企业和机构的综合情况提供重要支撑。

一、国际综合报告框架的由来

随着环境、企业社会责任等信息对企业的发展越来越重要，由统一的机构来规划企业更加综合的报告体系来反映企业的全面信息。于是国际综合报告委员会（IIRC）于2010年应运而生。IIRC成立后便大力推进将财务信息、环境信息、社会信息和治理信息综合起来的财务报告，并将综合报告议题纳入到2010年11月召开的G20会议中，可以说IIRC是推动综合报告框架的中坚力量。2011年9月，IIRC发布了里程碑性质的讨论稿——《发展综合报告在21世纪传播价值》，在讨论稿中论述了采用综合报告的合理性和必要性，阐述了国际综合报告框架的意义及其包含元素，并概述了框架的产生以及后续推动框架落实的下一步骤。

IIRC于2011年至2013年底对包括微软在内的全球不同行业共40余家企业根据国际综合报告框架进行了为期两年的试点，以测试框架的原则性和实用性，旨在鼓励企业综合报告的实践创新，并建立国际报告指南标准。截至2013年9月，全球共有25个国家和地区、10个行业的99家机构参与试点。

二、IIRC的组织架构

IIRC的核心机构由董事会、委员会、治理与提名委员会、《综合报告》框架专家小组以及工作人员构成。董事会12名成员负责组织运行，其中一名董事兼任IIRC首席执行官，全职服务于IIRC，其余董事皆為兼职。委员会是联盟机构陈述观点和呼声的论坛，也是联盟机构就相关问题提供建议、指引和意见的媒介。委员会每年召开两次会议，现有65个成员机构，包括诸多全球性和地区性的国际组织和商业机构。治理和提名委员会的5名成员由委员会任命。综合报告框架专家小组的职责是向董事会提议修订、变更或更新国际综合报告框架，并对IIRC发布的相关指导性材料提供意见。IIRC目前有全职、兼职、借调等不同类型的工作人员近30名，对IIRC各类活动提供支持和协调。

在IIRC的组织架构中，外围的联盟机构是指来自全球各行业的主体，包括商业主体和其他报告主体、金融资本提供方、政策制定机构、监管机构、证券交易所、会计专业人士、制定报告编制框架的机构和会计准则制定机构、民间团体和学术界。IIRC与很多国际性组织建立了全球合作伙伴关系，包括碳信息披露项目（CDP）、全球报告倡议组织、国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation）、国际会计师联合会、美国可持续发展会计准则委员会（SASB）和世界可持续发展工商理事会（WBCSD）等。

目前，IIRC主要通过4种方式筹集资金：一是来自成员和其他各方的捐赠或会费；二是来自网络（包括综合报告商业网络、综合报告科技倡议网络、公共部门试点网络）成员的捐赠；三是大型会计师事务所无偿提供工作人员借调工作；四是向IIRC提供办公场所、为相关活动和项目提供支持等其他非货币性支持。

三、综合报告的特点

在实施试点项目的过程中，IIRC拟订了有关编制综合报告的基本标准，并于2013年4月16日公布《国际综合报告框架（征求意见稿）》。在经过为期90天公开征求意见后，于2013年12月正式发布《国际综合报告框架》。

（一）综合报告框架的主要内容

《国际综合报告框架》鼓励编制主体在报告中披露其战略、治理、业绩和前景如何随时间推移持续创造价值，有助于推动各类企业或组织提高信息披露质量，帮助其与投资者和相关方开展互动、关注价值创造，最终推动全球经济稳定和实现可持续发展。

《国际综合报告框架》的宗旨是提高投资者获取信息的质量，实现更有效率和效果的资本配置；在借鉴各种不同的报告模式基础上，促成更连贯、有效的报告方法，反映对主体持续价值创造能力产生重大影响的所有因素；加强对广义资本（财务、生产、智力、人力、社会与关系及自然）的问责制和受托经管责任，提高对资本间相互依赖关系的理解；支持基于短中长期价值创造的整合思维、决策和措施。

《国际综合报告框架》以原则为导向，在认可不同主体的个体差异基础上，力求使其综合报告充分可比，即在灵活性和合规性间寻找平衡点，以满足使用者的信息需求。

《国际综合报告框架》包含7项指导原则，具体包括注重战略和面向未来、信息互联、利益相关关系、重要性、简练、可靠性和完整性、一致性和可比性。这些原则奠定了综合报告的编制基础，指明了综合报告的内容及信息列报方式。《国际综合报告框架》要求综合报告应当包含八个内容要素，即主体概述和外部环境、治理、商业模式、风险和机遇、战略和资源配置、绩效、前景展望、编制和列报基础。

（二）综合报告与财务报告和可持续发展报告的异同

1.综合报告具有与财务报告明显不同的性质和特征

一是综合报告不仅列报财务报告信息及历史信息，更侧重于披露与主体战略相关的前瞻性信息，包含较多非财务信息。

二是编制综合报告所依据的国际标准《国际综合报告框架》是一个原则导向的标准，编制财务报告所依据的标准是会计准则。

三是虽然编制综合报告和财务报告具有一些共性原则，如重要性、可靠性、完整性、一致性和可比性等，但综合报告的一些编制原则是财务报告所不具备的，如侧重战略、前瞻性、价值创造等。

四是综合报告的内容和外延相当宽泛，同时具有很高的灵活性，财务报告的形式和内容相对较为标准和固定化。

五是除了南非、日本等个别国家外，编制综合报告尚未成为主流商业做法，综合报告的编制不具有强制性，财务报告作为年度报告的重要组成部分，各国普遍要求公众公司必须编制并予以公布，受到投资者、债权人、监管者等的重点关注。

2.综合报告和可持续发展报告既有联系又有区别

两种报告均致力于向广大利益相关方提供具有决策价值的有用信息，并促进经济的可持续发展；可持续发展报告是综合报告至关重要的内容之一，高质量的可持续发展报告能够为编制综合报告提供重要的基础平台。

两者的主要差异有以下两点。

一是在内容上，综合报告的外延更广，但在披露的具体内容上具有很高的灵活度，由于尚处于推广阶段，在全球范围内的认知度和采用程度均远远不及可持续发展报告。可持续发展报告侧重披露主体日常活動的经济影响、环境影响和社会影响3个方面，包括主体的价值观和治理模式，以及其发展战略如何为实现可持续发展的全球经济做出贡献。

二是在标准上，综合报告编制遵循的《国际综合报告框架》由国际综合报告委员会制定，偏重原则性，缺少细化标准；可持续发展报告遵循的《可持续发展报告指南（G4）》标准由全球倡议组织（GRI）发布，包括报告原则和标准披露、实施手册、常见问题、解释性公告以及多个行业补充性披露指南，是一个全面系统的体系，具有很强的实用性和操作性，在全球得到广泛使用。

四、综合报告的展望

IIRC将2014年至2017年作为突破阶段。在此阶段，IIRC的工作重心从起草《国际综合报告框架》和市场测试转向在全球范围内发展更多主体遵循综合报告框架编报，在推进《国际综合报告框架》的采用方面取得实质性进展。

为实现突破阶段的战略目标，IIRC提出6个战略主题，一是加快《国际综合报告框架》的推广步伐，扩大实施范围；二是修订《国际综合报告框架》，收集整理最佳实务，提高综合报告在市场上的声誉；三是建立主体报告与资本分配之间的联系；四是进一步开展对话活动，通过对话促进发展，其中“公司报告对话”是IIRC在2014年6月的国际公司治理网络年度大会上推出的对话机制，以回应市场对于各类规范主体报告的框架、标准或相关规定之间应当更具有连贯性、一致性和可比性的呼吁，这一需求与综合报告高度相关；五是与全球各地区的政策制定机构和监管机构紧密联系，确保综合报告的发展得到相关支持；六是促进IIRC长期可持续发展。

IIRC计划通过两种方式开拓市场，一方面通过在相关市场具有影响力的第三方主体推广综合报告，尤其借助在IIRC重点关注的国家、地区及行业拥有适当网络、客户群体及影响力的主体；另一方面通过特定方式与报告编制者（特别是龙头企业）和投资者合作，从而直接进入这些市场。

据国际综合报告委员会首席执行官保罗·德拉克曼介绍，目前全球有超过1500家企业采用综合报告框架进行信息披露。南非、英国等国家制定和发布了企业综合报告制度及相关规则。美国财务会计准则委员会、国际财务报告准则、全球报告倡议组织、碳披露项目等标准制定机构已达成共识，共同推进综合报告的全球应用进程。

目前，IIRC的运营也面临一些风险和挑战，主要包括：一是IIRC缺乏可持续的商业模式，导致2014年之后产生资金缺口；二是综合报告缺乏投资者的普遍认可，导致市场兴趣降低或减退；三是综合报告缺乏可信度，削弱其品牌价值；四是IIRC对综合报告的认定缺乏足够的证据支持；五是未能及时更新《框架》及其相关技术产品，降低其相关性；六是在某些地区，综合报告被认为是“过度披露”，从而增加了报告复杂性和合规成本。IIRC希望通过声誉、知名度、采用程度、报告编制效果、监管影响、IIRC持续发展性和相关各方满意度等多个指标对其战略能否得以实现进行绩效评价。

参考文献：

财政部会计司.综合报告研究简报[N].中国会计报，2016-12.