浅析我国上市公司内部控制与会计质量的关系

占梦姣+杨海丛

摘 要 随着我国经济水平的不断提高，我国资本市场也呈现出迅速发展的态势，但其发展过程中一直存在一个制约因素就是企业会计失真的问题。如何利用有效的内部控制制度提高企业的会计信息质量已成为我国企业亟须解决的难题。本文从内部控制与会计信息的理论入手，深入剖析两者间的关系，并提出了完善内部控制制度提高会计信息质量的有效途径。

关键词 内部控制；会计信息质量；关系

会计信息是反映企业一定时期内经营成果和财务状况的媒介，对企业内部而言是管理层有效决策的数据支持，对企业外部而言是企业其他利益相关者决策考量的依据。内部控制是企业生产经营过程中对会计信息要素进行监督和约束的内部制度。有效的内部控制制度是企业会计信息质量的可靠保障。

一、内部控制

在国内外学者对内部控制理论研究、总结的结果上，官方给出了两种观点，其中美国的发起人委员会提出内控是由企业管理层及其他员工为了实现财务报告的可靠性、经营成果以及对法律法规的遵从等目标而进行的活动；其二是我国财政部在2001年提出的内部控制是指企业为了增强会计信息的质量，保护现有法律法规和各种规章制度而采取的所有手段的合称。

二、会计信息与会计信息质量

（一）会计信息的含义

会计信息是指会计人员运用专业的会计语言对企业一定时期的经营成果、财务状况及其变动情况的信息表达。它反映的应是企业的实际运营状况和发展趋势，因此会计信息应当有一定的质量要求，高质量的会计信息对企业的发展有着正面的影响，反之，将阻碍企业的健康发展。

（二）会计信息质量的标准

企业对外披露自身的会计信息应当对内容质量的可靠性做保障。这就要求对企业所披露的会计信息有统一的标准要求。各国法律法规对会计信息的质量都做了明确规定，就我国而言，在《会计法》第一条和《企业财务会计报告条例》第二十九条均规定：“企业对外提供的会计报告所反映的会计信息应当真实、完整。”因此，“真实、完整”是我国企业对外披露会计信息质量的标准。

三、内部控制与会计信息的关系

（一）两者产生基础一致

内部控制制度与会计信息都是委托代理关系的产生应运而生的。维系良好的委托代理关系首先应当建立完善的监督机制，这就产生了内部控制制度。内部控制有两层含义，一则是管理者对企业内生产经营过程及财务状况的控制；另一则是企业委托人和其他利益相关者对管理者经营业绩的监督控制。

会计信息对于受托责任的完成也起着不容忽视的作用，它是连接委托人与管理者的重要纽带。由于管理者与委托人对企业内部生产经营信息了解的不对称，管理者作为企业信息的提供者，应当保证所提供会计信息的真实可靠，委托人通过管理者所提供的会计信息来了解受托责任的完成情况。

（二）内部控制对会计信息质量的作用

内部控制是通过监督、调节和反馈为手段对企业的生产经营环节进行控制的。有效的内部控制制度应当对影响会计信息质量的消极因素进行排除，对会计信息中存在的缺陷予以弥补。高质量的会计信息的产生过程是内部控制功能发挥作用的过程。内部控制的有效实施是会计信息质量的可靠保障。

（三）会计信息对内部控制的影响

会计信息作为维系委托人与管理者的重要纽带，以一种企业管理信息的形式作用于企业的内部控制之中。企业披露自身的会计信息可以使企业的管理者了解企业经营所面临的风险以迅速调整企业的经营战略及员工的奖惩机制，以使每名员工对企业的战略目标的实现起到促进作用。

四、内部控制现状

我国国资委于2006年颁布的《中央企业全面风险管理指引》作为我国企业内部控制变革的分水岭，让我国企业在对内部控制制度的规范建设方面实现了质的飞越，内控水平也得到了极大的提升。但受到我国具体国情的影响，众多企业中仍存在着例如内控制度不健全、不合理，企业管理层重视不够、观念陈旧；执行和监督不到位等问题，影响着我国企业核心竞争力的提升。我国企业之所以出现以上诸多问题，有着其特殊原因：

首先在主观方面，企业管理层对内部控制的重视程度不够，对于如何合理的构建起内控制度，充分的发挥其功效，没有正确的认识；企业内部控制的实施需要加强企业内部各部门、岗位的协调与沟通，需要企业所有员工的积极参与，归根结底，企业内部控制制度是由“人”来完成与推动的，员工的个人素质对制度的实施产生了一定的制约。

其次在客观方面，企业内部控制制度的不完善，导致岗位职责不清、权利不明，缺乏有效的监督，企业人、财、物等各类资源调配不合理，致使内部控制制度不能很好的落地实施；企业对与内部控制风险关键点的设置不科学，造成内控制度无法发挥其关键性作用。

最后是受到内控制度本身局限性的影响。内部控制的实施必然会造成企业成本的提高，当成本高于内控制度的实施所能带来的效益时，则内控制度失去了其存在的土壤；制度缺乏预见性，不能随着控制环境的变化而随时更新，导致内部控制效果减弱。

五、完善内部控制提高会计信息质量的途径

（一）健全企业的治理结构

公司治理结构，指为实现公司的战略发展目标，公司所有权与经营权为了履行信托责任而形成相互制衡关系的结构性制度安排，具体指股东大会、董事会、监事会及经理层之间的关系。企业应当首先增加董事会中独立董事的占比使董事会更具独立性。上市公司的财务报表对外披露需要董事会的签署，如果董事会中企业外部的独立董事占有一定的比例会对会计信息质量公允性提供可靠保障。另外，应当加强监事会的监督作用。以往人们更为注重董事会的只能监事会则形同虚设。监事会应当独立于管理层行使监督职能，并且应当在公司章程和其他相关规定中明确监事会的权利，这样能够保证会计信息的形成过程受到监督。

（二）完善控制程序

企业的控制活动应当贯穿企业的各个生产环节和管理阶段，各个企业应当根据自身所处行业特点经营状况制定符合自身实际情况的内部控制程序和方法。科学完善的控制程序应当是分工明确，权责明晰的，各个不相容岗位是分离设置的以确保避免舞弊行为的发生。

（三）提高企业财务人员素质

财务人员的业务素质对会计信息的质量起着决定性作用，同时会计的控制是企业内部控制的关键所在。因此应当对财务人员进行定期的培训，培訓内容包括对会计核算基础知识、国家税务政策及其他相关财务知识的业务培训，同时也包括对财务人员职业道德定期教育，确保财务人员能过以谨慎的态度专业的水平提供企业的会计信息。

参考文献：

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