我国管理会计理论和应用方法的研究

何海萍

[摘 要]目前，我国企业管理会计尚存在管理会计认识不统一和形式化的问题，而日本企业在管理理念、方法和模式上有着一定的先进性，因此本文结合案例，立足于日本企业管理经验，针对我国企业管理会计存在的问题，提出了提升我国企业管理会计应用水平的建议，旨在为相关研究与实践提供参考。

[关键词]管理会计；管理经验；借鉴

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.002

[中图分类号]F234.3 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）08-000-02

1 我国管理会计理论研究与应用存在的问题

就目前来看，我国企业在管理会计理论研究及应用上取得了一定的成绩，但也存在一定的挑战和问题，下面进行具体分析。

1.1 管理会计的认识不统一

从理论研究方面来看，虽然学术界对管理会计理论和应用方法提出了众多观点和学说，但对于管理会计的定义、理念、概念及应用方法，还没有形成统一的认识，形成的管理会计体系不完善，这就不可避免的出现了对管理会计模糊、错误的认识，这不仅会制约管理会计理论研究的发展，还会阻碍管理会计的具体应用。我国在20世纪50年代就开始了对现代管理会计的研究与应用，形成了基于经济责任制的管理会计体系，但其与我国实际国情和企业发展情况还存在一定的偏差，在管理会计认识、管理会计体系建设及方法应用等方面还存在诸多问题。

1.2 管理会计方法应用缺乏支撑

我国大多数企业都对管理会计十分重视，但却有着理念与实践脱节的问题，企业过于重视管理会计实务，忽视了管理会计的理论和理念，虽然掌握了一定的管理会计方法，但没有丰富的理论和先进的理念支撑，使管理会计实务往往流于形式，没能真正发挥管理会计的重要价值。

2 日本企业管理会计应用理念及策略

我国在管理会计理论研究及方法应用上还存在一定问题，而日本企业管理会计理论研究及应用起步较早，其管理会计理念源于西方科学管理和全面质量管理的理论，其结合日本实际情况，提出了精益化生产、持续改进等先进的理念，企业管理者以此为基础，积极应用管理会计，促进了一大批日本企业的发展，对于日本经济发展有着积极的意义，本文简要分析了日本企业管理会计应用理念和策略，旨在为我国管理会计的研究和应用提供参考与借鉴。

2.1 立足于实践，促进管理升级

日本企业管理积极与世界接轨，大前研一、盛田昭夫、野中郁次郎 等被誉为日本的“管理大师”，他们是管理会计重要的实践者与推广者，通过合理分工，实现了日本企业管理与世界的接轨。

2.2 经营会计的改革创新

日本是经营会计思想理念的发源地，著名日本企业家稻盛和夫将经费最小化、销售最大化作为企业经营原则，结合日本企业经营管理经验，创办了京瓷集团，提出了经营会计理念和学说，以通俗易懂的方式向管理者阐明了会计实务的目的、方法和应用原则，所有员工都有着统一的目标，都全力参与到企业经营中，从而大大提高了企业管理效率。

2.3 程序化的工作模式

日本企业在多年管理实践和探索中形成了众多程序化的工作模式，例如质量管理小组模式、“5S”管理模式，这些管理模式可操作性较强，能够保证企业管理活动有效落实。

质量管理小组又称为“QC”小组，其主要有两个任务：其一是找出企业经营管理过程中影响产品或服务质量的原因，并针对性的提出解决措施；其二是利用会议、讨论、讲座等，与成员共同讨论企业经营管理中存在的问题，以此鼓舞成员士气。

日本企业将“5S”管理模式作为改善和优化企业管理的重要环节，旨在消除企业经营管理中的浪费问题，践行精益化管理理念，同时其能够促进参与人员的全面成长，使这种精益化管理成为所有员工的一种惯性思考方法与固定工作模式。

2.4 案例分析

笔者对我国一家日资企业——A企业的管理会计实施情况进行了考察，总结了其管理会计实施的优点，具体如下。

2.4.1 管理理念及管理素养

A企业与其他日本企业一样，从管理者到普通员工都积极强调精益化管理和持续改进等管理观念，各项工作按照严格、细化的流程有条不紊地开展，并制定了一系列控制措施。A企业日常经常开治安“QC”小组活动和“5S”管理活动，每年定期召开“QC”成果发布会，培养了管理人员及全体员工认真負责的工作态度，引导全体员工参与到企业管理中。

2.4.2 优化创新组织机构

A企业与日本总公司以统一安排为根据，进行了组织机构的优化和调整，将原有的财务部调整为经营管理部，统筹负责企业经营管理和管理会计相关工作。此外，总会计师、经营管理人员除了负责财务管理、核算及监督外，还要求其转变管理观念，立足企业全局去思考问题，弱化财务职能的独立性，加强经营管理部与企业内部各部门及整个供应链中其他企业的合作，真正实现提升管理水平的目标。

通过组织机构的优化调整，运营部门及制造部门可以向财会人员反映问题，而财会人员则需要结合会计核算等相关工作给予反馈，以此提升所有员工参与企业管理的意识。

2.4.3 量本利分析计划与实际分析表的编制

A企业以日本总公司统筹安排为基础，除了编制资产负债表等传统财务报表外，还编制滚动的量本利分析计划表和实际分析表，分析计划与实际之间存在的差异，并以报告形式发给日本总公司。具体来说，A企业营业部门以市场预测分析为依据，进行销售计划的编制，经营管理部门以相关管理要求和资料为基础，进行量本利分析计划、财务报表与实际分析表的编制，制造部门则需要进行经费计划的编制。此外，各部门还需要针对市场变化情况，及时进行相关计划和报表的调整。

总公司根据A企业提供的财务报表、量本利分析计划、实际分析表等，掌握A企业的固定成本、销售量、销售额及贡献边际率等变量，以此掌握A企业实际经营管理情况，为经营决策、规划的制定与改进提供依据。此外，日本总公司根据A企业量本利分析计划与实际差异提出诊断建议，制订诊断督导计划，并及时跟踪A企业改善情况。

A企业针对量本利分析计划与实际的差异，以日本总公司制订的整改方案为依据，通过经营会议的方式组织经营管理部门、制造部门等分析出现差异的原因，并逐一进行解析，各部门长则要求每一位员工结合出现的问题和原因分析结果，了解企业实际经营管理情况，在此基础上掌握自身的工作目标，以此为依据不断改进，从而全面提升企业管理水平。

3 日本企业管理经验带来的启示

日本企业管理将管理理念作为管理会计应用与发展的重要基础，以精益化管理观念作为会计意识，通过持续改进来践行管理工作，其值得借鉴之处如下。

第一，日本企业以先进的管理理念作为企业管理的重要基础，其提出的精益化管理理论、持续改进理论不仅与日本实际国情相符，也与国际经济环境发展趋势相适应，日本学者通过对西方先进管理观念的推广，从而衍生出符合其国情的管理理论，这为日本企业开展管理会计工作奠定了坚实的基础。

第二，日本创立了经营会计学，培养了一大批勇于创新的企业管理人才与干部。在财务环境和会计环境发生巨大改变的背景下，经营会计理论应运而生，从商业的角度看，会计人员仅有专业的会计知识是远远不够的，会计工作涉及企业经营管理的各项活动，仅仅通过会计知识难以实现为企业管理服务，还会产生与企业财务人员、制造人员及营运人员之间的矛盾，日本经营会计学的提出，建立了企业管理与会计之间的密切关系，对促进企业内部更加紧密的合作有着重要的作用，对提升企业管理效率有着积极的意义。

第三，“QC”小组模式及“5S”管理模式的实行有利于员工的培训，能够提升员工素养，让员工全面参与到企业管理实务中。各行各业、国内国外的日本企业在管理模式上都有着高度的相似性，都积极践行这两种模式，如日本企业每天通过早礼活动来进行“5S”管理规范、准则的宣教，每年都会举办“QC”成果发布会，互相交流经验，发布“QC”成果，以此实现质量管理工作的不断优化改进。

4 提升我国管理会计理论研究与应用水平的对策

我国应立足于国内外经济环境和自身实际，借鉴日本等发达国家企业管理经验，积极培育经营会计和管理意识，提升管理会计的应用水平。

4.1 适应新常态，加快管理会计的应用

近年来，国内外经济环境发生了显著改变，我国经济发展进入了新常态，传统财务会计的局限性逐渐凸现出来，在这样的背景下，我国企业应加快管理会计的应用，提升企业管理的精细化程度，通过管理会计的应用来加强内部分工合作，以此充分发挥管理会计的重要价值。

4.2 吸取先进经验，奠定管理会计应用的基础

我国还未形成完善的管理会计理论体系，导致管理会计方法的应用及落实较差，因此，需要积极加强对管理会计的研究，构建管理会计概念框架，形成完善的理论与方法体系，将全员管理意识融入到体系中，使财务人员向管理人员靠拢，管理人员则要形成财务管理思路，以此促进管理会计与成本会计、财务会计及企业管理的有效融合。

4.3 找准问题根源，制定改进措施

从企业的角度看，我国企业在管理会计实施及方法应用的过程中还存在诸多问题，例如成本控制不完善、预算与实际脱节、领导重视程度不足等，这使管理会计方法的应用往往流于形式，难以发挥其作用。究其原因，是因为企业管理者及员工没有真正认识到管理会计实施的重要性和必要性，因此，相关人员需要找准问题的根本原因，并制定有效的整改措施，优化管理会计的运作思路与应用方法。

4.4 立足企业实际，加强管理会计创新

从本质上讲，管理会计是服务于企业内部经营管理的会计，在实施的过程中需要解决影响实施效果的问题。在此过程中，应当借鉴日本企业管理的先进经验，遵循内部经营会计学原则，以通俗易懂的语言对管理会计的目的、方法及原则等进行解释，建立独立核算制度，构建核算效益原则。此外，管理会计与企业内部经营管理的各项环节都有着密不可分的关系，这需要加强内部合作，立足于企业实际，开展“5S”管理、“QC”小組等类似程序化的管理模式，以此改善员工技能素养。具体来说，企业可以利用早会的方式来宣教标准作业流程和方法，以模板式的程序进行管理会计流程控制，提升员工管理意识，细化管理工作，培养其自觉的管理工作习惯，强化员工参与，在此基础上，建立全面的会计程序模型，以此在管理中植入先进的管理意识，形成良好的管理习惯，从而全面提升管理会计水平。

5 结 语

在新的经济环境下，我国企业积极实施管理会计是十分必要的，但当前我国企业管理会计应用还存在诸多问题，因此，本文立足于日本企业管理经验的分析，有针对性地为我国企业管理会计的实施提出了几点建议，旨在提升我国管理会计的应用水平，充分发挥管理会计的重要作用和价值，从而全面提高企业管理效率，实现可持续发展。

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