浅析“营改增”对建筑企业的影响及应对措施

陆萍

摘要：自2016年5月1日起，建筑企业全面实施“营改增”，伴随着这项工作的深入，给建筑企业的经济效益、内部管理等方面带来了一定的影响。文章主要探讨“营改增”对建筑企业的影响，从而提出一系列的应对措施，希望能够给建筑企业带来一定的启发。

关键词：“营改增”；建筑企业；影响；应对措施

2012年1月1日，上海作为首个试点城市在交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”， 2013年8月1日，推广到全国试行。2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在全国范围进行“营改增”试点，2014年6月1日，电信业开始“营改增”。2016年5月1日，扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。建筑业实施“营改增”，对建筑行业的发展有着一定的积极意义。

一、建筑业实施“营改增”的意义

（一）完善了国家的税收体制

从2012年1月1日起，“营改增”从交通运输业开始拉开序幕，到2016年5月1日在建筑、房地产等四大行业的收官，历程四年多。至此，营业税退出历史舞台，全国所有地区、所有行业均实行增值税，从而实现了增值税对货物和服务的生产、流通和消费领域的全覆盖。

（二）解决了建筑业内存在的重复征税问题

“营改增”前，建筑业是实施营业税制，而建筑过程中耗用的大量原材料却属于增值税的征收范畴，也就是说建筑企业既是营业税的缴纳者，又是增值税的承担者，增值税的进项税额在建筑企业内无法进行抵扣，造成增值税进项抵扣的断链，同时又给企业造成重复征税的问题，“营改增”后，这个问题可以得到有效的解决。

（三）促进建筑行业的规范发展

财务核算薄弱，建筑发票不规范是建筑企业的通病，再加上大量违规挂靠的存在、低门槛和流动性，造成建筑行业一直以来处于混乱发展的状态中。“营改增”后，因增值税税收体制的复杂性，对企业的财务核算、企业管理提出了一个新的高度，同时应税收的抵扣制度，使得带个建筑业形成一个完整的抵扣链，上下游的融合，促进整个行业的规范发展。

二、“营改增”对建筑业的影响

（一）对企业税负的影响

“营改增”前，企业是采用营业税制，即按营业收入的3%全额纳税。“营改增”后，建筑业适用增值税一般计税方法，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，销项税额=销售额*税率11%。因此，企业取得的进项税额越多，抵扣的就越多，相应要缴的税就越少，理论上避免了重复征税。而在现行体制下，有些建筑业取得材料和劳务的上游企业，税务环境十分不理想，部分企业以折扣、低价为条件，拒绝提供增值税专用发票，同时也存在大量无法开具增值税专用发票的小规模纳税人，能否取得发票将成为建筑业“营改增”后实际税负的决定性因素。如砂石、水泥等原材料，供应渠道比较散乱，供应商是小规模纳税人或者个人的情况十分常见，很多无法提供增值税专用发票进行抵扣。

此外，“营改增”后进项税加权平均税率至关重要，进项业务发生额中适用17%、11%、6%、3%税率的不同比重直接构成加权平均税率的高或低，其结果直接影响企业实际税负的轻与重。以沥青、混凝土为例，沥青的供货商多为增值税一般纳税人，开具进项税发票的抵扣率为17%，但混凝土的供货商多按简易办法征收，实际收到发票的抵扣率仅为3%。

（二）对会计处理的影响

1. 对主营业务收入的影响

“营改增”以前，因营业税属于价内税，企业的主营业务收入=企业的施工产值，没有差异。“营改增”之后，增值税属于价外税，企业的主营业务收入=企业的施工产值/（1+11%），也就是说企业的一部分营业额转化成增值税的销项税额。体现在损益表上，在同等产值的情况下，“营改增”后主营业务收入低于“营改增”前的主营业务收入，而且同比相差约10%。

2. 对主营业务成本的影响

據统计，建筑业主营业务成本中，原材料约占50%～60%，人工成本约占20%～30%，其他费用约20%，在“营改增”之前，所有的成本圴为价税合计数。

“营改增”后需要对这些工程成本进行价税分离，分离出两部分：真正成本和进项税额。只有真正的成本才能计入到主营业务成本，也就是说，企业主营业务成本很大程度上受控于取得增值税专用发票的能力。

3. 对税金及附加的影响

“营改增”以前，企业应交的营业税及各类附加税计入损益类科目下的税金及附加中， “营改增”后，增值税作为价外税计入应交税费科目下的应交增值税科目中，附加税计入税金及附加，明显两者之间差异甚远。

（三）对企业管理的影响

“营改增”后，获取进项税抵扣发票，控制企业税负将成为建筑企业的头等大事。现实中，较之于总承包企业，分包企业往往规模更小，管理相对不够到位，获取增值税专用发票的难度更大，取得抵扣发票的金额很难达到总承包企业的要求，即加大了总承包企业的税负。“营改增”背景下首先受到冲击的就是缺少建造资质的小规模企业，新一波的企业优胜劣汰在所难免。

在当前建筑业市场，客观存在大量违规挂靠现象，项目挂靠不仅是企业本身的经营风险之所在，也是取得抵扣发票的又一个难点。“营改增”后，税制的改变将会倒逼此类不规范经营企业调整经营方式、加强日常管理，减少甚至抵制挂靠，甚至部分管理薄弱企业将在税制改革中无法生存。

三、建筑企业应对“营改增”的措施

（一）改变企业的经营管理模式

建议企业采用集中核算、全方位管理的模式，项目主要材料供应、机械租赁、劳务队伍由公司统一负责，项目经理只负责工期、质量、安全和现场文明施工。特别是建立物资的集中采购，不仅提高了企业的议价能力，降低了工程成本，保证工程质量，在提供增值税专用发票方面更有着不可比拟的优势，优先选择那些具有增值一般纳税人资格的企业进行合作，以达到进项税额抵扣的最大化，从而降低企业税负。没有严格的科学的管理流程和明确的责任分工，很难适应“营改增”形势。

（二）按新计价标准应对施工招投标工作

在招投标的组织策划中，争取以工程量清单计算的不含税价格去投标，增值税取费以价外税的形式反映，这样对企业有利。尤其是市场投资多元化之项目，渴望以市场游戏规则洽谈合同造价，真正做到优质优价，按质论价，不应受标准定额的羁绊。

（三）强化企业内部控制

1. 完善合同、发票管理

中标后与业主签订工程承包合同，除合同范本上的常规条款外，必须注明该工程是否有甲方提供材料、设备等，供什么，金额多少，是否有甲方指定分包，分包哪些专项工程，分包队伍是否有专业施工资质，工程结算是否能提供增值税专用发票等等。

在签订工程分包合同中，必须明确要求分包方提供增值税专用发票，杜绝无资质的队伍分包。

在物資采购合同中必须明确价格和增值税额，应对不同税率服务内容描述清楚，对发票提供时间及付款时间应做详细约定。合同中还应约定，如果提供虚假发票，交易方有义务重新开具并承担相应的法律责任。

2. 建立各项目增值税台账

“营改增”后，增值税的缴纳并不是在工程所在地，而是由公司在注册所在地统一缴纳。对企业而言，每个月缴纳的增值税并不是多个项目简单的销项与进项的抵减，因此，对增值税的核算，企业需设立台帐，核算到每一个项目，以确定各项目增值税税负，有利于公司对项目的经济考核，明确经济责任。

（四）提高核算水平，全面税收筹划

作为建筑企业，应该全民总动员，强化一般纳税人的意识，以便能更合理处理经济业务。同时加强财务人员的专业知识培训工作，有助于企业在取得增值税发票时，做好票面信息、抬头、税号等基本信息的审核工作，减少因取得无法抵扣的增值税发票而造成的损失。“营改增”后，企业将面临的是更为复杂的税收筹划管理，如企业产值完成量与纳税申报收入总额之间存在永久的差异，必须事先和业主、税务之间协商、沟通。

四、结语

建筑企业应以积极的姿态迎接税制改革，不断提升管理水平，完善内控机制，切实掌握和运用税收政策，以期在纷繁复杂的市场环境和激烈的市场竞争中立于不败之地。

参考文献：

[1]唐晓鸣.浅析“营改增”对建筑企业的影响及应对策略[J].财经界，2016（19）.

[2]黄小平.浅谈“营改增”对建筑企业的影响与应对措施[J].财会学习，2016（18）.

[3]南淑娟.试论“营改增”对建筑企业的影响[J].财会学习，2016（23）.

[4]王晓强.浅析“营改增”对建筑企业的影响及应对措施[J].财会学习，2016（22）.

[5]李惠雯.浅析“营改增”对建筑企业的影响及应对措施[J].中国集体经济，2016（27）.

（作者单位：宁波市市政设施景观建设有限公司）