浅谈人力资源会计核算存在的问题

黄涛

（西南财经大学会计学院，四川 成都 610000）

【摘要】随着知识经济时代的到来，人才资本取代物质资本逐渐成为企业发展的中心，人力资源对于企业的发展发挥着越来越重要的作用，企业更加注重其拥有的人力资源并将其作为企业重要的资源之一进行管理，而传统的财务会计只是对实物资本进行确认计量以及反映，对于人力资源如何计量却没有具体的规定。人力资源会计是对抽象的人力资源进行核算，反映企业人力资源变化的信息，以更好地满足信息使用者的需求，以便于企业更好地决策。因此，作为会计领域的新兴学科—人力资源会计在实务中的应用将会越来越被重视。

【关键词】人力资本；人力资源会计；核算

一、前言

在知识为主导型的经济时代里，经济竞争的关键已经不是单纯的物质资本而更加注重人才的竞争，而其实质乃是人力资源的竞争。理论角度说，人力资源会计的核算应该类比传统的财务会计，对抽象的人力资源进行会计核算。加深对人力资源会计的研究是知识经济时代的必然发展趋势。人力资源会计学和管理学相互渗透形成人力资源会计。首先是我国宏观经济管理的需要以及科学技术迅速发展的需要，其次是企业内部经营管理的需要，可以使企业的人力资源达到合理的分配，可以丰富中国会计学科。所以，在我国充分了解人力资源会计对于理论框架的构成以及显示应用都具有重大的意义。

二、我国人力资源会计存在的问题

（一）人力资源的确认问题

人力资源能否作为资产进行会计核算，是否符合资产确认的定义，“根据《企业会计准则》可知资产一般具有以下特征：第一，过去的交易或事项形成的。第二，由企业拥有或控制的。第三，未来能给企业带来经济利益。”因此人们对人力资源的确认问题有两种看法：1.人力资本的“不可确认”论，人力资本的流动性强，未来价值具有不可确认性，不能被企业所控制，其不符合资产的定义；2.人力资本的“可确认论” 则认为人力资源自进入企业起就能为企业创造价值并且为企业所控制，因此符合资产的定义，可以确认为资产。这两种观点的不一致性直接阻碍了人力资源在会计上的确认，制约了人力资源会计的发展。

（二）人力资源会计的计量问题

在传统的财务会计中对物质资源的计量主要采用货币计量的方式，人力资源在计量方面涉及很多主观因素，难以确定，因此到目前为止人力资源会计还没有相应的准则进行规范，还没有形成系统的体系。第一，由于人力资源会计核算对象是人力资源，有很强的主观能动性。人力资本不像物质资本从投入企业就完全被企业使用并且受其控制，人作为人力资源的主体，他的潜在服务能力受主观意识的影响，因此人力资源的相关信息很难准确计量，直接导致人力资源会计不能准确反映企业人力资源的信息，企业无法相信会计所反映的信息，这也阻碍了人力资源会计的发展；第二，计量方法多样但实际操作性不强，人力资源会计计量中包括人力资源成本会计的计量以及人力资源价值会计的计量。在人力资源成本法中历史成本法计量具有严重的滞后性，反映的是人力资源过去的价值，与人力资源的当前价值存在一定的偏差；机会成本法计量方式比较特殊，仅适用于企业内部；重置成本法中有的数据是通过大致预测得到的，存在主观臆断性，可能会出现人为篡改信息，使信息使用者受到误导。人力资源价值可以从时间，计量对象，企业战略，非货币性等多个角度进行计量。至今，会计界对人力资源会计成本计量以及价值计量都没有标准的准则，这也导致人力资源会计快速发展的重要原因。

（三）人力资源会计的剩余权益分配问题

企业的经济利益是由物质资源和人力资源共同创造的，而物质资产的经营权和所有权相互分离，企业将物质资源确认为资产时，初始确认时的标准是购买或出售时的价格，而企业收益分配则按照初始确认时价格的比例进行分配。但是由于人力资源的所有权和经营权的不可分离并且统一于人这个整体，人力资源刚开始投入企业中由于人的主观能动性并不能像物质资产那样完全被企业所控制，因此不能立刻计入人力资本，而是得经历一个过程。对于人力资源是否获得剩余权益索取权，学术界还没有明确的界限，但在知识经济时代，人力资源所占据企业所有资源的比例会越来越高，如果一旦分配不合理，就会挫败员工工作的积极性，人力资源潜在的工作能力仍然没有被激发出来，也会给企业带来不利。虽然目前有些公司推出股票期权，员工持股的政策来激励员工，但经济利益在物质和人力资源之间分配的基础仍然基于产权的归属上，应通过合理的定价来实现公平的分配。对于权益分配问题仍然没有统一的标准，这也是人力资源会计发展面临的另一个问题。

（四）人力资源会计的相关信息的披露问题

通常的财务会计中，企业的财务报告主要有资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注，而并没有对人力资源的相关信息进行披露，只有通过“应付职工薪酬”大致了解企业人力资源的信息。人力资源创造了企业部分利润和现金流量，显然，不能反映人力资源会计信息的报告如今不能为管理层提供精确的信息进行决策，同时外部投资者也更加注重公司的軟实力，因此对于他们而言人力资源信息也十分重要；当今注重人力资源信息也是现代会计发展的必然趋势。

如今已是只是经济时代，人才即人力资源已经成为企业竞争的核心，因此企业披露人力资源的信息时是十分谨慎的。现行的财务报告几乎没有对人力资源的相关信息进行说明。有关于人力资源的信息，外部使用者只能从“应付职工薪酬”的科目中了解，显然这并不能反映企业的人力资源信息，更不能满足外部使用者的需求。

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